Юлия Виткина - Налоговые преступники эпохи Путина. Кто они?

• Название: Налоговые преступники эпохи Путина. Кто они?
• Автор: Юлия Виткина
• Жанр: Экономика
• Год: 2007
• ISBN: 5-9626-0302-8, 978-5-9626-0302-5

Последние шесть лет в нарушении законодательства обвинялся далеко не один «ЮКОС». В фиктивных операциях уличили «Удмуртнефть», в незаконном возврате налогов – «Лукойл», в завышении управленческих расходов – «Проктер энд Гэмбл», в сотрудничестве с фиктивным партнером – «Нестле»… Список можно продолжить. Действительно ли деятельность компаний была преступна по отношению к государству? И что делать бизнесу, если любое из перечисленных обвинений можно предъявить практически всем, кто работает сейчас в России?

К сожалению, надежда на высший суд в поиске справедливости в последнее время неоправданна. Слишком уж легко судьи ВАС и КС нарушают собственные же постановления и отменяют задним числом давно существующие гарантии и льготы. Как обезопасить свой бизнес? Принесут ли облегчение бизнесу поправки в Налоговый кодекс, которые уже вступят в силу с 2007 года? Об этом читайте в этой книге.

Книга адресована руководителям, предпринимателям, юристам, аудиторам, бухгалтерам, налоговым инспекторам, студентам, преподавателям и всем заинтересованным лицам.

---

Что хотел сказать суд фразой «по крайней мере»? Может, он учел лишь одно условие, то есть надо смотреть и начало налогового периода? Это любопытно теоретикам. Для практики важно письмо Минфина России от 7 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/90. Там чиновники (думаем, не без влияния КС РФ) сообщают: законы вступают в силу через месяц после официального опубликования. Не нужно дожидаться очередного налогового периода. Разъяснение важно в первую очередь, для плательщиков единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Он зависит от нормативных актов региональных и муниципальных властей, которые не всегда соблюдают статью 5 Налогового кодекса. Бывает, что документ, приводящий к увеличению ЕНВД, вводится не с налогового периода (квартала), а с внутриквартального месяца (мая, июня, августа и т. д.). Выходит, и налог лучше считать по региональным или местным требованиям, забыв о статье 5 НК РФ. Платеж возрастет, но с этим сложно бороться. Случаи, когда арбитраж настаивал на применении законов с начала квартала есть (пример – постановление ФАС ЗСО от 30 сентября 2002 г. № Ф04/3658-774/А46-2002), но они единичны. Мало спорящих с Конституционным судом.

Тем, кто все-таки попытается доказать необоснованность внутриквартального введения законов, нужно ссылаться на мнение Пленума ВАС РФ. Его указания обязательны для арбитражных судей, что следует из пункта 2 статьи 13 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ. Иногда такие аргументы приводят к победе (см. постановление ФАС ЦО от 5 апреля 2005 г. № А68-АП-78/11-04 по делу ОАО «Туласпирт»). Но гарантии успеха вам никто не даст.

5.4. «Сургутнефтегаз». Земельные дела

До 2006 года в большинстве регионов земельный налог начислялся по Закону РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1«О плате за землю». Там прописаны только базовые ставки, которые пересчитывались в зависимости от ряда показателей. Один из них – коэффициенты, что до конца 2002 года ежегодно вводились законом о федеральном бюджете. Появлялся вопрос – соблюдать ли законы, принимаемые в конце декабря или вообще в январе? Ведь ставка налога становится известна позже чем за месяц до ее применения. Нарушение статьи 5 НК РФ очевидно, но не для всех. Судьи выносили противоположные решения, даже изучая дела одного «Сургутнефтегаза».

Сначала предприятие доказало – повышающие коэффициенты надо вводить по статье 5. Если это правило нарушено, то целый год налог можно исчислять по старым ставкам, – подтвердил ФАС ЗСО (постановление от 23 апреля 2003 г. № Ф04/1910-282/А75-2003).[22]

Но история на этом не закончилась. Подобный спор (на 62 млн руб.) разобрал Президиум ВАС РФ (постановление от 23 марта 2004 г. № 5063/03), указав, что закон о бюджете не относится к налоговым. Издавая его, можно забыть о гарантиях налогоплательщикам. «Сургутнефтегаз» должен считать налог, используя все коэффициенты.

Выходит, государство в любомй момент может неожиданно ухудшить положение налогоплательщиков. Сложно внезапно поменять ставку налога, сроки его уплаты, объект налогообложения и иные обязательные элементы, приведенные в статье 17 НК РФ. Зато позволено всегда скорректировать факторы, от которых такие элементы нередко зависят. К примеру, сейчас НДС не облагается передача всех товаров (кроме подакцизных), в соответствии с законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Допустим, его изменят. Тут новшества, влияющие на налог, могут быть введены, когда пожелает законодатель. КС РФ, конечно, говорил, что по любым законам должен быть разумный срок вступления (определение от 6 февраля 2004 г. № 48-О). Но это расплывчатое понятие, по сравнению с точным периодом статьи 5 НК РФ.

5.5. Отмена преимуществ. От Пепси до Балтики

Пятая статья не всегда помогает, но лучше хоть какая-то защита, чем ее отсутствие. Так скажут представители налогоплательщиков, которых она спасла от штрафа. Как пример покажем дело ООО «Пепси K° Холдингс».

Спор компании с инспекторами (на 7,2 млн руб.) возник из-за противоречия закона Московской области с федеральным. По подмосковному закону фирма могла по сниженной ставке платить налог на пользователей автодорог.[23] Такую льготу ей дали на три года, как участнику инвестиционного проекта, но через два года с небольшим региональные власти потеряли право на уменьшение ставок. Налоговики решили, что властям следовало отменить поблажки, а предприятие год должно было считать налог по общим правилам.

Суды вначале соглашались с ревизорами, пока дело не попало в Президиум ВАС РФ (постановление от 2 сентября 2003 г. № 3562/03). Плательщик рассчитывал на трехлетнюю льготу, обещанную ему в соответствии с ранее действующими правилами. Их можно отменить, но для ООО «Пепси K° Холдингс» новшества станут действовать, только по окончании трехлетнего периода. Иной подход означает ухудшение положения организации задним числом и не соответствует пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса. К тому же выводу приходили судьи, изучая инвестиционные преимущества в других регионах. К примеру, в Ленинградской области они запретили доначислять налоги десяткам компаний, в том числе, таким как ЗАО «Филип Моррис Ижора» или ОАО «Балтика» (постановления ФАС СЗО от 21 октября 2005 г. № А56-6543/2005 или от 26 мая 2004 г. № А56-5921/03).

Вспомнив отмененные льготы в делах «ЮКОСа» и башкирских нефтяников, получаем занимательный вывод: номинальное право на уменьшение налогов не главное. Имелось оно и у сырьевиков, и у производителей напитков, а их споры с чиновниками закончились по-разному. Только при фактическом ведении деятельности в том регионе, где существует льгота, можно уменьшать налоги.

5.6. На заборе тоже пишут. Опыт «ЛУКОЙЛа»

Нормативные акты, касающиеся местных налогов, иногда применимы, хотя не опубликованы в печати. Следует это из дела ООО «Лукойл-Пермнефтеогсинтез» (постановление Президиума ВАС РФ от 22 марта 2005 г. № 13048/04).

Предприятие отказалось вносить в муниципальный бюджет налог, поскольку в местной прессе не напечатали решение о его введении. Оно было размещено на информационных стендах в администрации. Но о законности платежа это не говорит. Но налогоплательщик проиграл: суд обратился к уставу муниципалитета, в соответствии с которым распоряжения властей могут, как публиковаться, так и размещаться «на информационных стендах в общественных местах, здании администрации». Документ, распространенный любым способом, вступает в силу, – решил Президиум ВАС РФ. Для тех, кто работает в городах, это неактуально. Тем, у кого деятельность ведется в селах, деревнях, поселках… оно может пригодиться.

Решение странно. В статье 5 НК РФ сказано именно о публикации, а это, на наш взгляд, скорее размещение в СМИ. Но Президиум ВАС РФ сослался на статью 19 Федерального закона от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ, где говорится, что местные власти сами определяют порядок вступления в силу своих актов. Норма действует до конца 2008 года, а после ее сменит статья 47 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ, предписывающая вводить местные налоги и сборы в соответствии с НК РФ.

Заговорив о будущем, отметим изменения статьи 5, вводимые с 2007. Законы о новых сборах, в соответствии с изменениями, могут начинать действовать не с начала года. Есть и хорошее известие – статья 5 станет применяться не только к законам, но и к ведомственным актам о налогах и сборах. К примеру, новые бланки деклараций должны будут публиковать хотя бы за месяц до их предоставления, а не в последние дни сдачи отчетности, как это часто происходит сейчас. Может, новшество избавит плательщиков и от других ухудшений, происходящих задним числом, примером которых стал лизинговый скандал.[24]

Впрочем, с ведомственными документами главная проблема – не их вступление в силу, а сама сила. Чьи консультации можно использовать, как алиби – вечный спор инспекторов и плательщиков.

Глава 6 Защита с помощью разъяснений

Я всегда стараюсь придерживаться нескольких правил. Во-первых, не врать…

Владимир Путин, октябрь 2004 г.

6.1. Комментарии чиновников

Если налогоплательщик выполнял разъяснения налоговой службы или финансового ведомства, но они оказались неверными, штрафовать нельзя. Эту привычную истину (п. 1 ст. 111 НК РФ) часто называют положительной, но недостаточной. Она не избавляет от доначисления налогов.

К тому же чиновники утверждали, что ответ – алиби лишь для того, кому адресовано письмо. Это не так. От штрафа избавляет любой официальный ответ по спорной проблеме, даже если он адресован не вам, а постороннему (п. 35 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5). С 2007 года утверждение будет закреплено в статье 111 Налогового кодекса. Появится и ограничение – от санкций и пени не защитят разъяснения, если спрашивающий предоставил неполную либо недостоверную информацию.