Людмила Сальникова - Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

• Название: Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров
• Автор: Людмила Сальникова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-241-5

Решения арбитражными судами налоговых споров бывают иногда диаметрально противоположными даже в аналогичных ситуациях. Как правило, положительный или отрицательный результат спора с налоговым органом зависит от профессионализма и убедительности доводов налогоплательщика. Но все же можно выделить общие тенденции, которые преобладают при принятии арбитражными судами постановлений.

Настоящее издание представляет собой собрание и анализ наиболее характерных кассационных и надзорных постановлений арбитражных судов, отражающих общие направления позиции судов в решении налоговых споров.

Приводятся примерные формы заполнения исковых заявлений.

---

Кассационное решение

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не нашел.

Мотивы решения

Из приобщенных к делу материалов усматривалось, что оспоренное решение было принято налоговым органом по результатам камеральной проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за июль 2004 года и документов в подтверждение заявленных истцом к вычету сумм. Налоговый орган отказал истцу в возмещении налога в сумме 973 863 руб. и доначислил налог в сумме 669 020 руб., из которой оспаривались 615 220,29 руб.

Основанием к отказу в возмещении налога было указано ненадлежащее, с нарушением требований ст. 169 НК РФ, оформление счетов-фактур, выставленных истцу поставщиками.

Налоговый орган не предоставил истцу возможности внесения исправлений в счета-фактуры.

Оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ счета-фактуры были представлены суду и получили надлежащую правовую оценку. Суду были также представлены платежные документы, подтверждавшие фактическую оплату приобретенных истцом товаров.

Арбитражным судом было правильно указано на то, что ст. 169 НК РФ не содержит требований о расшифровке подписей руководителя и главного бухгалтера в счетах-фактурах, а также о невозможности употребления аббревиатуры вместо полного наименования товара.

Таким образом, вывод арбитражного суда о документальном подтверждении истцом своего права на спорную сумму налоговых вычетов и незаконности решения налогового органа был основан на правильно примененных нормах ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Решая вопрос об устранении допущенных налоговым органом нарушений прав и законных интересов налогоплательщика, арбитражный суд апелляционной инстанции правомерно исходил из требований ст. 176 НК РФ и имевшегося в деле заявления истца в налоговый орган, оцененного как поданное в полном соответствии с диспозицией п. 3 вышеуказанной статьи Кодекса (в редакции, действовавшей на момент рассмотрения спора), в связи с чем налоговый орган должен был принять решение о возврате НДС.

Доводы кассационной жалобы повторяли доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и были направлены на переоценку сделанных судом выводов без указания на нарушение арбитражным судом норм материального или процессуального права, что служило основанием для их непринятия во внимание.

При таких обстоятельствах в случае правильного применения судом норм материального права, полного и всестороннего исследования имевшихся в деле документов и обстоятельств дела принятые по делу судебные акты являлись законными и обоснованными.

Правовых оснований для их отмены не имелось.

Аналогичные решения:

– постановление ФАС Московского округа от 16.04.2007 № КА-А40/2440-07;

– постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 № А56-7408/2006;

– постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2007 № Ф03-А51/06-2/4966;

– постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.02.2007 № Ф08-286/2007-140А;

– постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2007 № Ф09-252/07-С2.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«__» ______ ___ г. в отношении ООО «Корпорация» ИФНС России по ________ району г. _________________ (ФНС России) было вынесено решение от «____» _________ г. № _____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (копия прилагается), согласно которому ООО «Корпорация» было признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и ООО «Корпорация» было назначено наказание в виде штрафа в размере _______ (_____________) руб. и было предложено оплатить сумму якобы неуплаченного налога (НДС), а также пени.

Считаем, что привлечение к налоговой ответственности ООО «Корпорация» было произведено незаконно, и полагаем необходимым пояснить следующее.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 настоящего Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Заявленные по строке ____ раздела ______ декларации по НДС за __________ _______ г. при приобретении товаров (работ, услуг) суммы

месяц

налога подтверждены документально в полном объеме на сумму _________ (____________) руб. (копии счетов-фактур на указанную сумму прилагаются).

В ходе камеральной проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету налога в сумме __________ (________) руб., так как в счете-фактуре № ___ от «_____» __________ г. нет расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера, а также не расшифровано наименование товара (указана аббревиатура), в связи с чем в возмещении НДС ООО «Корпорация» было отказано.

Статья 169 НК РФ не содержит требований о расшифровке подписей руководителя и главного бухгалтера в счетах-фактурах, а также невозможности употребления аббревиатуры вместо полного наименования товара. Таким образом, вывод арбитражного суда о документальном подтверждении истцом своего права на спорную сумму налоговых вычетов и незаконности решения налогового органа основан на правильно примененных нормах ст. 169, 171, 172 НК РФ. Такая позиция подтверждается и материалами судебной практики (постановления ФАС Московского округа от 16.04.2007 № КА-А40/2440-07; ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 № А56-7408/2006; ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2007 № Ф03-А51/06-2/4966; ФАС Северо-Кавказского округа от 08.02.2007 № Ф08-286/2007-140А; ФАС Уральского округа от 07.02.2007 № Ф09-252/07-С2).

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

признать незаконным решение ИФНС России по ______________ району г. _________ от «___»__________ ____г. № ______ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приложения :

1) копия решения ИФНС России по ______________________ району г. ___________ от «___»_______ ____г. № ____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) копия счета-фактуры № ____ от «___»______ ____г.;

3) копия счета-фактуры № ____ от «___»______ ____г.;

4) копия счета-фактуры № ____ от «___»______ ____г.;

5) копия книги покупок за ________ __________ г. на ____ листах;

месяц

6) копия накладных за __________ _________ г. на _____ листах;

месяц

7) копия Устава ООО «Корпорация»;

8) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

9) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

10) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес ИФНС России по ____________ району г. ________________;

11) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«__»________ _____г.

Директор

ООО «Корпорация» ___________ /____________/

Дело в пользу налогового органа

Обязанность подтверждать право на получение вычетов при исчислении НДС возлагается на налогоплательщика.

Постановлением ФАС РФ Поволжского округа от 19.04.2006 по делу № А55-1976/05-10 постановление апелляционной инстанции от 26.12.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-1976/05-10 было оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

ОАО «ВНП “Волготанкер”» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 10.11.2004 № 09-15/10878, которым ему предложено перечислить в бюджет НДС в сумме 1 019 085,99 руб.

Решением арбитражного суда от 31.05.2005 заявление ОАО было удовлетворено со ссылкой, что налоговый орган нарушил требования ст. 101 НК РФ, поскольку из оспаривавшегося решения не следовало, на основании каких документов и сведений, полученных в процессе проверки, было установлено занижение налоговой базы по НДС, какие обстоятельства повлекли такое занижение налога. Кроме того, не были указаны нормы НК РФ, которые нарушил налогоплательщик.