Людмила Сальникова - Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

• Название: Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров
• Автор: Людмила Сальникова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-241-5

Решения арбитражными судами налоговых споров бывают иногда диаметрально противоположными даже в аналогичных ситуациях. Как правило, положительный или отрицательный результат спора с налоговым органом зависит от профессионализма и убедительности доводов налогоплательщика. Но все же можно выделить общие тенденции, которые преобладают при принятии арбитражными судами постановлений.

Настоящее издание представляет собой собрание и анализ наиболее характерных кассационных и надзорных постановлений арбитражных судов, отражающих общие направления позиции судов в решении налоговых споров.

Приводятся примерные формы заполнения исковых заявлений.

---

Приложения :

1) копия налоговой декларации за _______ _______ г. с отметкой

месяц

налогового органа в получении;

2) копия решения об отказе в возмещении НДС от «___»_______ ____ г. № ___;

3) копия Устава ООО «Корпорация»;

4) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

5) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

6) доверенность ООО «Корпорация»;

7) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

8) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» ____________ /____________/

Дело в пользу налогового органа

НДС с авансовых платежей, внесенных векселями, исчисляется и оплачивается в том налоговом периоде, в котором они получены.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 по делу № А65– 413/2004-СА1-29 решение от 17.10.2005 и постановление апелляционной инстанции от 24.01.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-8413/2004-СА1-29 были отменены в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан от 20.04.2004 № 121юл/к о доначислении НДС с сумм авансовых платежей, внесенных векселями, и соответствующих сумм пеней. В этой части в иске ОАО «КАМАЗ» было отказано.

Суть спора

Обжалованным постановлением апелляционной инстанции было оставлено без изменения судебное решение от 17.10.2005, которым заявленные требования были удовлетворены. Мотивами удовлетворения требований стало в том числе то, что налоговый орган незаконно не учел налоговые вычеты по НДС с сумм авансовых платежей по экспортным поставкам, начисленных по мере отгрузки; отсутствовали основания для начисления НДС при уплате аванса и отгрузке товаров в одном налоговом периоде; необоснованно в состав авансовых платежей, увеличивавших налоговую базу, были включены суммы, составлявшие стоимость векселей.

Кассационная просьба

В кассационной жалобе налоговый орган (ответчик) просил об отмене судебных актов, о принятии нового решения об отказе в иске, настаивая на правомерности своего ненормативного акта, указывая на нарушение судом норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции нашел жалобу подлежавшей частичному удовлетворению.

Из приобщенных к делу материалов усматривалось, что оспоренное решение налогового органа было принято по результатам камеральной проверки представленных 23 декабря 2003 года истцом уточненных налоговых деклараций по НДС за апрель, май, август и сентябрь 2003 года.

Ответчик пришел к выводу о занижении обществом налоговой базы по НДС на сумму авансовых платежей за вышеуказанные периоды, что повлекло неполную уплату налога в сумме 130 961 813 руб. Помимо доначисления налога, начисления пеней, налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ.

Мотивы решения

Признавая решение налогового органа недействительным в полном объеме, арбитражный суд исходил из того, что ответчиком не были учтены в нарушение ст. 171, 172, 173 НК РФ налоговые вычеты по НДС с сумм авансовых платежей по экспортным поставкам, начисленным по мере отгрузки; правомерное невключение в налоговую базу авансовых платежей, осуществленных в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, а также правомерное неувеличение истцом налоговой базы на суммы авансовых платежей, внесенных в счет предстоящих платежей банковскими векселями. При этом арбитражный суд руководствовался вышеприведенными нормами налогового законодательства, письмом МНС России от 19.06.2003 № ВГ-6-03/672@ «О налоге на добавленную стоимость», Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (в настоящее время утратили силу), и письмами Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/146, от 15.11.2005 № 07-05-06(301).

Доводы кассационной жалобы о том, что арбитражным судом обеих инстанций не было принято во внимание и не получило оценки утверждение налогового органа, что по документам, представленным истцом суду, не учитывались суммы полученной предоплаты в виде векселей, заявителем не был уплачен НДС в размере 1 561 700 руб. с суммы выручки в 9 370 201 руб., полученной в форме денежных средств, не соответствовали действительности.

Данный довод был рассмотрен апелляционной инстанцией и получил правильную оценку. Оснований для переоценки сделанного судом вывода у суда кассационной инстанции не имелось.

В то же время вывод арбитражного суда о необоснованности включения в налоговую базу по НДС сумм авансовых платежей, полученных векселями третьих лиц, основанный на вышеупомянутых письмах МНС России и Минфина России, противоречил требованиям налогового законодательства, действовавшего в проверенный период, и не соответствовал правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации и ВАС РФ.

Согласно ст. 153, 154, 166 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате вышеуказанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 НК РФ). В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155—162 НК РФ (ст. 154 НК РФ). Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, действовавшим на момент рассмотрения спора, налоговая база определялась согласно ст. 153—158 НК РФ, исчислялась с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Исходя из положений ст. 153—158 НК РФ налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), был обязан включить эти суммы в налоговую базу, относившуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи были получены. При этом не имело значения, когда должны были полностью быть исполнены обязательства продавца, вытекавшие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 128, 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и п. 3 ст. 38 НК РФ вексель, являясь ценной бумагой, относится к имуществу истца.

Общество и его покупатель использовали вексель в качестве средства платежа. Принимая вексель третьего лица (банка) в качестве платежного документа, оплаты аванса, истец учитывал его в стоимости поставленного товара.

Таким образом, на основании вышеприведенных норм материального права, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 26.01.2005 (т. 1, л. д. 103—106), и Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 26.10.1999 № 3276/99, от 06.03.2002 № 7337/01, у налогоплательщика была обязанность исчислить и уплатить НДС с авансовых платежей, внесенных векселями третьих лиц, в том налоговом периоде, в котором они были получены.

В изложенной части судебные акты не могли быть признаны законными и обоснованными и подлежали отмене.

Правомерно освобождая налогоплательщика от налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, арбитражный суд правильно руководствовался подпунктом 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, который предусматривает обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

Другие выводы арбитражного суда не были обжалованы. Они являлись законными и обоснованными, и судебные акты в остальной части подлежали оставлению без изменения.

Дело в пользу налогового органа

При исчислении НДС по сделкам, заключение которых связывается с государственной регистрацией договора или перехода права собственности, обязанность по исчислению налога возникает с момента государственной регистрации сделки или перехода права собственности.