Татьяна Сергеева - Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет
Все авторские права соблюдены. Напишите нам, если Вы не согласны.
Описание книги "Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет"
Описание и краткое содержание "Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет" читать бесплатно онлайн.
В книге излагаются все основные вопросы оценки основных средств, в частности правила определения их первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости основных средств, в том числе импортных, а также порядок переоценки основных средств. Рассматривается бухгалтерский и налоговый учет поступления, движения, выбытия и амортизации основных средств. Приводятся многочисленные практические примеры.
Издание предназначено для бухгалтеров, экономистов, менеджеров, руководителей организаций, аудиторов, ревизоров, работников налоговых и других контролирующих органов.
Для обеспечения контроля за сохранностью этих объектов в производстве или при эксплуатации ведется их количественный учет. В момент утверждения акта о выбытии основных средств стоимостью менее 20000 руб., форма которого утверждена в качестве приложения к учетной политике организации, осуществляется списание их с баланса в аналитическом учете.
Для целей налогового учета организация установила, что срок полезного использования компьютера составляет 40 месяцев.
В момент приобретения компьютера в феврале 2006 г. на основании штампа на накладной поставщика осуществлена бухгалтерская запись:
Д-т 10 субсчет 12 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. на складе» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 15000 руб. – оприходован компьютер.
На основании требования-накладной унифицированной формы М-11 об отпуске компьютера на нужны управления:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 10 субсчет 13 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. в эксплуатации »– 15000 руб. – списана стоимость компьютера в момент отпуска на управленческие нужды в размере 100 % стоимости;
Д-т 09 субсчет «Отложенный налоговый актив по основным средствам до 20000 руб.» К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 3600 руб. (15000 х 24 %) – учтен отложенный налоговый актив по компьютеру.
Начиная с марта 2006 г. начисления амортизации в налоговом учете составят 375 руб. = 15000/40 мес. Поэтому сформированные отложенные налоговые активы будут погашаться в течение 40 месяцев по 90 руб. (3600 руб. / 40 мес.) бухгалтерской записью:
Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 субсчет «Отложенный налоговый актив по основным средствам до 20000 руб.»– 90 руб. (375 х 24 %) – погашен отложенный налоговый актив по компьютеру.
В момент утверждения акта о выбытии компьютера организация оформит его выбытие с баланса следующей записью:
Д-т 10 субсчет 13 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. в эксплуатации» К-т 10 субсчет 12 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. на складе» – 15000 руб. – компьютер выбыл из эксплуатации.
Обратите внимание, что в новой редакции п. 18 ПБУ 6/01 исключен последний абзац. Он предусматривал, что объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания, разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Поэтому наконец-то утихнет спор о том, где же учитывать книги, брошюры, журналы при отсутствии библиотечного фонда. Видимо, большинство бухгалтеров решат все-таки учесть их в составе материалов, и погасят их стоимость в момент приобретения.
Пример:
В соответствии с учетной политикой организации на 2005 г. основные средства стоимостью не более 10000 руб. за единицу списывались на расходы в момент ввода в эксплуатацию.
В 2006 г. в связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 организация внесла изменения в Приказ об учетной политике на 2006 г., согласно которым активы, соответствующие требованиям, предъявляемым к основным средствам, стоимостью не более 20000 руб. за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов.
В декабре 2005 г. организация приобрела для бухгалтерии принтер стоимостью 12000 руб. (без НДС). По правилам, действовавшим в 2005 г., организация приняла его в декабре к учету в составе основных средств:
Д-т счета 08 К-т счета 60 – 12000 руб. – отражено приобретение принтера;
Д-т счета 01 К-т счета 08 – 12000 руб. – принтер принят к учету в составе основных средств.
При принятии принтера к учету организация определила срок его полезного использования – 40 месяцев, метод начисления амортизации, линейный. Начиная с января 2006 г. организация должна ежемесячно начислять по этому принтеру амортизацию в размере 300 руб.:
Д-т счета 26 (44) К-т счета 02 – 300 руб. – отражена сумма амортизации за месяц.
Изменившиеся с 2006 г. правила бухгалтерского учета основных средств не влияют на порядок начисления амортизации по принтеру, приобретенному в декабре 2005 г., – амортизацию по нему нужно начислять до тех пор, пока остаточная стоимость принтера не станет равной нулю либо он не будет списан с баланса.
В январе 2006 г. организация приобрела для бухгалтерии копировальный аппарат стоимостью 14000 руб. (без НДС). В соответствии с учетной политикой на 2006 г. организация принимает копировальный аппарат к учету в составе материально-производственных запасов:
Д-т счета 10 «Малоценные ОС» К-т счета 60 – 14000 руб. – принят к учету приобретенный копировальный аппарат.
Ввод копировального аппарата в эксплуатацию отражается проводкой:
Д-т счета 26 (44) К-т счета 10 – 14000 руб. – стоимость копировального аппарата списана на затраты.
Итак, организация теперь может установить в учетной политике лимит отнесения активов к материально-производственным запасам в размере 20000 руб. В этом случае активы стоимостью не более 20000 руб. фактически будут выведены из-под обложения налогом на имущество. Так, в рассмотренном выше примере остаточная стоимость принтера будет участвовать в формировании налоговой базы по налогу на имущество, а копировального аппарата – нет.
С другой стороны, нужно учитывать, что в целях налогообложения прибыли лимит отнесения предметов к основным средствам составляет 10000 руб.
В налоговом учете основные средства первоначальной стоимостью не более 10000 руб. списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если организация в бухгалтерском учете установит лимит в размере 20000 руб., то это неизбежно приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета и образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Так, в рассмотренном примере копировальный аппарат в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым основным средством. Его стоимость нельзя в полном объеме списать на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Стоимость копировального аппарата в налоговом учете будет списываться на расходы путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
Сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно только одним способом, установив в бухгалтерском учете лимит стоимости отнесения предметов к материально-производственным запасам в размере 10000 руб.
Таким образом, прежде чем внести соответствующие изменения в учетную политику в целях бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо оценить последствия этих изменений как с точки зрения оптимизации налога на имущество, так и с точки зрения рациональности ведения бухгалтерского и налогового учета.
1.7. Доходные вложения – это основные средства
Под доходными вложениями в материальные ценности понимаются вложения организации в часть имущества, в здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Учет доходных вложений в материальные ценности до 01.01.2006 г. регулировался только Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000. Учитывая формулировку Плана счетов, она позволяет учесть на счете 03 только объекты, изначально приобретаемые для сдачи в финансовую аренду (лизинг) или прокат.
Ранее приобретенное имущество для нужд производства и управления, но в дальнейшем сдаваемое в аренду, учитывается на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Процесс перевода такого имущества со счета 01 в состав доходных вложений Планом счетов не предусмотрен.
В п. 2 старой редакции ПБУ 6/01 было сказано, что положение применялось в отношении доходных вложений в материальные ценности. Но из предыдущего п. 1 вытекало, что речь идет не о том, что доходные вложения в материальные ценности являются основными средствами, а о том, что информация о доходных вложениях в материальные ценности формируется в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 6/01 для основных средств.
Это положение вызывало споры о том, являются ли доходные вложения основными средствами или нет. Из текста данного пункта предполагается, что правила их учета аналогичны, но то, что доходные вложения являются основными средствами, прямо сказано не было. И это вело к спорам в части исчисления налога на имущество, поскольку им облагаются только основные средства по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Подписывайтесь на наши страницы в социальных сетях.
Будьте в курсе последних книжных новинок, комментируйте, обсуждайте. Мы ждём Вас!
Похожие книги на "Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет"
Книги похожие на "Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет" читать онлайн или скачать бесплатно полные версии.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.
Отзывы о "Татьяна Сергеева - Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет"
Отзывы читателей о книге "Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет", комментарии и мнения людей о произведении.