Анна Клокова - Налог на имущество

• Название: Налог на имущество
• Автор: Анна Клокова
• Жанр: О бизнесе популярно

В книге рассматривается общая характеристика налога на имущество организаций, особенности налогообложения имущества различных хозяйственных операций, льготы по налогу на имущество. Вопросы исчисления налога проанализированы с учетом изменений в законодательстве, вступивших в силу в 2006 году. Особое внимание уделено изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», нововведениям 2006 и 2007 гг.

В частности, с 1 января 2006 года относятся к основным средствам и, соответственно, подлежат обложению налогом на имущество организаций активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. Также в ПБУ 6/01 внесены корректировки, определяющие правила оценки и переоценки основных средств. Эти и ряд других важных моментов, непосредственно влияющих на порядок расчета и сумму налога на имущество организаций, нашли отражение в данном пособии.

Пособие рассчитано на бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и директоров компаний.

---

Заполняя декларацию, иностранная организация должна по строке 020 в разделе 3 указать инвентаризационную стоимость объекта недвижимости, скорректированную на количество месяцев, в течение которых это имущество фактически находилось в собственности в данном календарном году.

При этом иностранная организация должна представить в налоговый орган согласно письму ФНС России от 19 мая 2005 г. № 21-4-04/179 «О налоге на имущество организаций» справку-расчет инвентаризационной стоимости объекта недвижимости и копию документа о праве собственности, в котором указана дата регистрации данного права.

Пример: STAR Ltd осуществляет в РФ деятельность через свое постоянное представительство, обладающего правом собственности с 25 сентября 2005 года на объект недвижимости, не используемого в деятельности постоянного представительства. Инвентаризационная стоимость объекта составляет 10 000 000рублей. В строке 020 Раздела 3 указывается инвентаризационная стоимость данного имущества, скорректированная на количество месяцев нахождения в собственности:

10 000 000 руб. х 4/12 = 3 333 333 руб.

Налоговые декларации могут представляться организацией, как на бумажных носителях, так и в электронном виде в соответствии со статьей 80 Налогового Кодекса РФ. Положения пункта 2 статьи 80 НК РФ предусматривают, что налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При этом налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

Согласно Порядку представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденному приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169, представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки. Неправомерность требования налоговых органов от налогоплательщиков представлять налоговые декларации в электронном виде подтверждается Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2005 г. № 03-01-10/9-480, где указано, что обязательное представление налоговой отчетности по установленным НК РФ налогам в электронном виде (кроме налога на доходы физических лиц) в настоящее время законодательством не предусмотрено.

Но даже если организация сдает налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи, то, как оказывается, и у такой организации могут возникнуть споры с налоговыми органами.

Как показывает практика, отчетность в электронном виде может попасть в налоговую инспекцию через несколько дней после отправки по телекоммуникационным каналам связи. В результате встает вопрос об ответственности налогоплательщика за несвоевременную сдачу отчетности. Здесь пригодятся разъяснения Минфина РФ, отраженные в Письме от 24.04.2006 г № 03-02-07/1-106. В соответствии с п.3.2 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом МНС РФ от 04.02.2004 г №БГ-3-06/76, датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Согласно п. 3.3.1 вышеуказанного Регламента налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки правильности оформления документов. Пункт 3.4.1 Регламента предусматривает прохождение программного контроля предоставляемых налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, результатом которого является подтверждение подлинности электронной цифровой подписи отправителя и проверку соответствия формату представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде. В связи с этим, Минфин считает, что если налоговая декларация и бухгалтерская отчетность, направленная по телекоммуникационным каналам связи в срок, установленный для представления этих деклараций и бухгалтерской отчетности, что подтверждено специализированным оператором связи и подлинность ЭЦП отправителя подтверждена налоговым органом, то такая отчетность считается представленной в налоговый орган и ответственность, установленная статьей 119 Налогового кодекса не применяется.

Если при исчислении налоговой базы в каком-либо налоговом периоде были допущены ошибки, то необходимо представить уточненные налоговые декларации в соответствии с указаниями Минфина РФ, изложенными в Письме от 11 апреля 2006 г.№ 03-06-01-04/83. В частности, в данном письме сообщается, что правильность сформированной остаточной стоимости имущества на определенную законодательством о налогах и сборах дату напрямую влияет на сумму исчисленного налога на имущества. Поэтому в случае обнаружения ошибок при исчислении амортизации за прошлые периоды, организация должна пересчитать остаточную стоимость имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца и представить в текущем налоговом периоде уточненные налоговые декларации за прошлые налоговые (отчетные) периоды.

2.2. Пример заполнения налоговой декларации

Рассмотрим пример заполнения налоговой декларации по налогу на имущество для следующей организации:

ЗАО «Плутон» является оператором связи. Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составляет:

на 01.01.2005 103921161 рублей, в том числе недвижимого имущества 3156102 рубля

на 01.02.2005 103830277 рублей, в том числе недвижимого имущества 3152324 рубля

на 01.03.2005 103562613 рублей, в том числе недвижимого имущества 3146548 рублей

на 01.04.2005 103283319 рублей, в том числе недвижимого имущества 3141771 рубль

на 01.05.2005 102468480 рублей, в том числе недвижимого имущества 3136994 рубля

на 01.06.2005 103073992 рублей, в том числе недвижимого имущества 3212322 рубля

на 01.07.2005 102644249 рублей, в том числе недвижимого имущества 3207224 рубля

на 01.08.2005 121942209 рублей, в том числе недвижимого имущества 3202127 рублей

на 01.09.2005 123371911 рублей, в том числе недвижимого имущества 3762392 рубля

на 01.10.2005 148975294 рублей, в том числе недвижимого имущества 3756729 рублей

на 01.11.2005 162842032 рублей, в том числе недвижимого имущества 3751066 рублей

на 01.12.2005 164229216 рублей, в том числе недвижимого имущества 3745404 рубля

на 01.01.2006 162636221 рублей, в том числе недвижимого имущества 3739741 рубль

На основании имеющихся данных заполним Раздел 2.

На территории субъекта РФ, где зарегистрирована данная организация, действует закон, предусматривающий освобождение от налогообложения для организаций, обладающих имуществом для оздоровления и отдыха детей до 18 лет.

ЗАО «Плутон» приобрело детский лагерь для отдыха детей своих сотрудников 10 октября 2005 года на сумму 2 000 000 рублей. Код льготы 2012020. Его остаточная стоимость составила:

на 01.11.2005 1970 000 рублей

на 01.12.2005 1940 000 рублей

на 01.01.2006 1910 000 рублей

На основании имеющихся данных заполним Раздел 5.

Также в собственности ЗАО «Плутон» находятся магистральные линии связи, проложенные по территории трех субъектов РФ (А, В, С). Стоимость данных линий не включается в остаточную стоимость имущества, указываемого по Разделу 2, а показывается по Разделу 4. В отношении недвижимого имущества, которое находится в разных субъектах РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому субъекту. Чтобы исчислить налог, который подлежит уплате в бюджет каждого субъекта, на территории которого находится объект недвижимости, необходимо определить долю балансовой стоимости имущества, приходящуюся на этот субъект, пропорционально которой должен уплачиваться налог на имущество. Долю балансовой стоимости недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ организация определяет самостоятельно, закрепляя порядок расчета такой доли в учетной политике. Декларации по налогу на имущество, находящееся в разных субъектах РФ, представляются в налоговые органы каждого из субъектов.

Остаточная стоимость магистральных линий связи по данным бухгалтерского учета составляет:

на 01.01.2005 16574488 рублей

на 01.02.2005 16339763 рубля

на 01.03.2005 16739181 рубль

на 01.04.2005 17192984 рубля

на 01.05.2005 17520014 рублей

на 01.06.2005 17753401 рубля

на 01.07.2005 17889071 рубля

на 01.08.2005 17392662 рубля

на 01.09.2005 17619706 рублей

на 01.10.2005 17664268 рублей

на 01.11.2005 17606530 рублей