Ольга Заббарова - Балансоведение: учебное пособие

• Название: Балансоведение: учебное пособие
• Автор: Ольга Заббарова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2007
• ISBN: 978-5-85971-582-4

В учебном пособии рассматривается сущность балансоведения как науки, его принципы и основные постулаты. Изучаются теоретические основы построения статического и динамического балансов как методов счетоведения. Рассматривается порядок составления начального и периодических балансов. Изучаются подходы к формированию следующих производных балансовых отчетов: объединительного, разъединительного, ликвидационного, с использованием практических примеров их построения.

Дается методика составления консолидированной отчетности по МСФО с учетом требований стандарта IFRS-3 «Объединение бизнеса». Приводятся особенности «креативного» учета как метода регулирования показателей баланса в соответствии с целями балансовой политики. Разбираются различные способы оценок статей актива и пассива баланса, применяемых в России и международной практике.

Материал основан на действующей нормативной базе. Приводятся многочисленные практические примеры. К каждому разделу прилагаются контрольные вопросы и тесты.

Для студентов, аспирантов, преподавателей экономических факультетов и вузов, а также бухгалтеров, экономистов, аудиторов, менеджеров.

---

Сводный финансовый баланс государства отражает систему финансовых показателей, характеризующих источники и величины доходов и расходов в течение определенного периода времени. С помощью данного баланса устанавливают соотношение доходов и расходов за определенный период времени. Если расходы превышают доходы, баланс называется дефицитным, а если доходы превышают расходы, то баланс называется профицитным. Балансы доходов и расходов составляются применительно к государству в целом (баланс доходов и расходов государства и населения), предприятию (баланс доходов и расходов фирмы – финансовый план), семьи (баланс доходов и расходов семьи – семейный бюджет). Баланс доходов и расходов составляет основу для формирования государственного бюджета на финансовый год.

Платежный баланс страны отражает соотношение денежных платежей, поступающих в страну из-за границы, и всех ее платежей за границу в течение определенного периода времени (год, квартал, месяц). В платежном балансе находят стоимостное выражение все внешнеэкономические операции страны. В большинстве стран мира платежный баланс составляется по форме, рекомендованной Международным валютным фондом. Различают: внешнеторговый баланс, баланс услуг и некоммерческих платежей и баланс движения капиталов и кредитов. Превышение поступлений над платежами составляет активное, положительное сальдо платежного баланса. Превышение платежей над поступлениями составляет пассивное, отрицательное сальдо платежного баланса (дефицит). В платежном балансе отражаются многообразные экономические отношения между странами, вызывающие различные международные платежи (внешняя торговля, вывоз капитала и др.), а также международные связи в политической, научно-технической и культурной областях (например, расходы на содержание иностранных представительств, на поездки делегаций и туристов, приобретение патентов и лицензий, переводы частных лиц и т. п.). Платежный баланс охватывает лишь фактически осуществленные в течение данного периода платежи, помещаемые согласно схеме, рекомендуемой Международным валютным фондом (МВФ), в следующие разделы:

♦ внешняя торговля;

♦ услуги (транспорт, туризм, страхование, правительственные расходы, банковские и др. услуги);

♦ доходы от инвестиций;

♦ односторонние переводы;

♦ движение долгосрочного капитала;

♦ движение краткосрочного капитала;

♦ изменение золотовалютных резервов;

♦ ошибки и пропуски.

Первые три раздела составляют Баланс текущих операций, два последующих – Баланс движения капиталов, последние два объединяют так называемые сальдирующие статьи. Анализ платежного баланса имеет большое значение для характеристики положения той или иной страны в системе международных экономических отношений, прежде всего в мировой торговле. Постоянное превышение поступлений от экспорта товаров над платежами по импорту, как правило, свидетельствует о сильных позициях страны на мировых рынках (например, ФРГ и Японии в конце 60—начале 70-х гг.). Наоборот, превышение платежей по импорту над поступлениями от экспорта товаров (в эти же годы у США) говорит об определенных экономических затруднениях в связи с отрицательным сальдо платежного баланса.

Баланс трудовых ресурсов – баланс наличия и использования трудовых ресурсов, составленный с учетом их пополнения и выбытия, сферы занятости, производительности труда.

Баланс основных фондов – соотношение поступления и наличия основных фондов с их выбытием за определенный период.

Баланс денежных доходов и расходов населения – баланс, определяющий источники доходов, величину, структуру расходов и сбережений населения и показывающий движение средств, которые расходуются на покупку товаров и оплату услуг, платежи, взносы и направляются на все виды сбережений. Денежные доходы состоят из денежных поступлений в виде оплаты труда работающих, пенсий, стипендий, пособий, дивидендов, ренты и т. д. Расходная часть состоит из затрат на покупку товаров и оплату услуг, обязательные платежи и различные взносы, сбережения во вкладах и т. д.

Значение балансовой информации требует постоянного совершенствования ее структуры в интересах рационального использования для управления экономическими процессами.

Балансовые отчеты, информация которых используется для управления на уровне организации или группы взаимосвязанных организаций, должны составляться с учетом специфики жизненного цикла функционирования данных структур. Они подразделяются на две группы:

1) сводные и консолидированные;

2) индивидуальные (единичные).

В первой группе в зависимости от объекта и способа составления выделяются:

сводные балансы – их могут разрабатывать территориальные органы государственного управления и статистики, а также министерства и ведомства. Сводные балансы содержат агрегированные данные территории в целом, и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли, по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей отчетности;

консолидированные балансы – их составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Консолидированный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением ряда корректировок, позволяющих исключить внутригрупповые операции из консолидированного баланса.

Ко второй группе относят:

индивидуальный баланс – система показателей, формируемая бухгалтерией организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности. Баланс организации предназначается для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации; начало и конец отчетного периода (финансового года); на даты составления промежуточных бухгалтерских балансов, а также в случаях ликвидации, реорганизации, санации, банкротства предприятия. Поэтому структурное построение балансового отчета зависит от целей формирования информации. Особенности, приемы и методы составления производных балансовых отчетов будут рассмотрены далее.

3.2. Особенности учредительного (вступительного) баланса

Основу информационной бухгалтерской системы любой организации составляет учредительный (вступительный) бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления промежуточных и годовых бухгалтерских балансов.

Схема коммерческих организаций с уставным, складочным и паевым капиталом показана на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Виды исходного капитала в зависимости от организационно-правовой формы предприятия

Учредительный (вступительный) баланс составляется на дату начала деятельности организации. Обычно она совпадает с днем регистрации в едином государственном реестре юридических лиц, либо составление учредительного баланса приурочивается к ближайшему первому числу месяца. Учредительный (вступительный) баланс характеризует в денежном выражении начальную стадию формирования и кругооборота средств. В активе баланса отражаются состав и размещение имущества (активный капитал) организации, в пассиве сумма источников имущества организации (пассивный капитал), который формируется за счет взносов собственников (акционеров, членов товарищества и т. п.). Они формируют учредительный капитал, который в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица может быть:

♦ уставный (акционерный, долевой) капитал;

♦ складочный долевой капитал;

♦ паевой капитал.

Формирование учредительного капитала имеет свои особенности. Так, в акционерных обществах акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. При этом не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Акция, принадлежащая учредителю общества, не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом общества. В случае неполной оплаты акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Договором о создании общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций.