Ольга Заббарова - Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

• Название: Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
• Автор: Ольга Заббарова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2009
• ISBN: 978-5-699-30589-6

Основная цель учебного пособия – научиться составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность организаций. Автор подробно излагает методики и техники заполнения форм баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств.

Особое внимание в книге уделено международной стандартизации, консолидации и сегментированию бухгалтерской отчетности.

Контрольные вопросы и тесты, приведенные в конце каждой из рассмотренных тем, помогут закрепить полученные знания.

Учебное пособие написано в соответствии с требованиями Государственного стандарта высшего профессионального образования.

Для студентов и преподавателей экономических вузов, слушателей системы послевузовского образования.

---

Раздел I. Внеоборотные активы

По строке 110 «Нематериальные активы» отражается наличие НМА по остаточной стоимости, за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

Расшифровки групп статей должны приводиться в пояснениях к бухгалтерскому балансу, например в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), либо в пояснительной записке.

Так, организация может представить в расшифровке к бухгалтерскому балансу стоимость патентов, лицензии, товарных знаков, иных аналогичных перечисленным прав и активов. При этом статья заполняется по данным аналитического учета к счетам 04 и 05. По строке 110 приводится общая стоимость данных активов в оценке по их остаточной стоимости. (В нашем примере 540 тыс. руб. = 835 тыс. руб. – 295 тыс. руб.)

При заполнении статьи «Нематериальные активы» следует учитывать требования Положения по бухгалтерскоу учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР), которые дали положительный результат, отражаются в балансе по статье «Нематериальные активы», но НМА не являются. Положительный результат подтверждается патентом или другим документом.

По строке 120 «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, – по остаточной стоимости, за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств должны быть выполнены следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд организации;

• объект предназначен для использования в течение длительного срока более 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С 1 января 2006 г. ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства (доходные вложения в материальные ценности) стоимостью не более 20 000 руб. за единицу можно списывать на затраты единовременно по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Если в отчетном периоде организация воспользовалась этим правом, то активы должны первоначально отражаться в бухгалтерском учете как МПЗ, а не в составе основных средств.

Показатель строки 120 заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за исключением данных, отраженных по строке 135) и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

В нашем примере: 4667 тыс. руб. = 9856 тыс. руб. – 5189 тыс. руб.

Результаты проведенной переоценки в соответствии с установленным порядком должны учитываться при формировании данных по основным средствам на начало отчетного года.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капитальных вложений (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы выданные».

В нашем примере: 445 тыс. руб. равно сальдо счетов 07 – 220 тыс. руб. и 08 – 225 тыс. руб.

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует учитывать, что при выполнении НИОКиТР затраты по ним предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКиТР также отражаются по строке 130 «Незавершенное строительство».

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость основных средств, переданных в лизинг или по договору проката. Показатель строки формируют по данным аналитического учета расчетным путем как разницу между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчета «Доходные вложения для передачи в лизинг» и «Доходные вложения для передачи в прокат», и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».

Здесь же учитываются и объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если основные средства, учтенные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», не используются по первоначальному назначению, то их стоимость переносится на счет 01 «Основные средства» или 10 «Материалы». Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма: долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленных другим организациям займов, депозитных вкладов в кредитных организациях, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений показывается также сумма вкладов организации-товарища по договору простого товарищества. Оценка финансовых вложений для целей представления информации в бухгалтерском балансе рассмотрена ранее. Статья 140 баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Статья баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». В нашем примере – 2 тыс. руб.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

Раздел II. Оборотные активы

По группе строк «Запасы» показывается стоимость всех МПЗ и затрат организации. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Эти активы следует расшифровывать по видам запасов.

Подраздел заполняется путем суммирования строк баланса 211–217, которые приведены в том числе по строке 210. Стоимость запасов и затрат составляет в примере 2775 тыс. руб.

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по аналитическим данным по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (в части стоимости материалов в пути) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. Фактическая себестоимость формируется с учетом скидок (наценок) согласно договору по приобретенным материалам. Порядок заполнения строки 211 зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется только счет 10 «Материалы» и материалы оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. В нашем примере – 2582 тыс. руб.