Виталий Семенихин - Аренда

• Название: Аренда
• Автор: Виталий Семенихин
• Жанр: Юриспруденция
• Год: 2012

Договор аренды является одним из наиболее распространенных видов обязательств, используемых в предпринимательской деятельности. Данный договор может заключаться как с юридическими лицами, так и с индивидуальными предпринимателями. Об особенностях договора аренды пойдет речь в настоящей книге.

---

В случае, когда за несвоевременный возврат арендованного имущества договором предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором.

Штрафы, санкции и неустойки за нарушение условий договоров в бухгалтерском учете арендатора включаются в состав прочих расходов на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99).

Присужденные судебными органами или согласованные сторонами суммы убытков и финансовых санкций за нарушение условий договора аренды отражаются в учете арендатора по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В налоговом учете – это внереализационные расходы (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).

Передача неотделимых улучшений в арендованное имущество по завершении договора.

В соответствии со статьей 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Если в соответствии с заключенным договором аренды произведенные капитальные вложения являются собственностью арендатора, то они учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект.

Неотделимые улучшения учитываются в составе основных средств, если они отвечают признакам основного средства, а именно используются для производственных или управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев и их первоначальная стоимость более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость неотделимых улучшений определяется как сумма произведенных арендатором затрат. Данные затраты собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и при вводе неотделимых улучшений в эксплуатацию списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

При прекращении договора аренды основное средство возвращается арендодателю вместе с неотделимыми улучшениями. При этом остаточная стоимость неотделимых улучшений включается в состав прочих расходов. Если срок полезного использования неотделимых улучшений равен оставшемуся сроку аренды, то их остаточная стоимость при возврате объекта арендодателю будет равна нулю.

При передаче арендодателю капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, не компенсируемым арендодателем, в бухгалтерском учете арендатора будут сделаны следующие записи:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» – принято к учету арендованное основное средство по цене, указанной в акте приема-передачи;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – произведены капитальные вложения в арендованное основное средство в форме неотделимых улучшений по договору подряда сторонней организацией;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 23 «Вспомогательные производства» – произведены капитальные вложения в арендованное основное средство в форме неотделимых улучшений работниками вспомогательного производства (цеха, подразделения, участка и тому подобного);

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – произведены капитальные вложения в арендованное основное средство в форме неотделимых улучшений собственными силами (если нет вспомогательного производства);

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – приняты к учету произведенные капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в составе ОС как отдельный инвентарный объект;

Кредит 001 «Арендованные основные средства» – отражен возврат арендованного основного средства арендодателю;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость неотделимых улучшений при возврате объекта;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная по неотделимым улучшениям амортизация при возврате объекта;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – отнесена в состав прочих расходов остаточная стоимость неотделимых улучшений;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с первоначальной стоимости неотделимых улучшений, переданных безвозмездно арендодателю при возврате арендованного имущества.

В налоговом учете согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача арендодателю результатов выполненных работ на безвозмездной основе является объектом обложения НДС. При этом налоговая база рассчитывается как стоимость работ, исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ (пункт 2 статьи 154 НК РФ).

Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при возврате арендованного объекта арендодателю остаточная стоимость неотделимых улучшений не признается расходом для целей налогообложения также как и сумма начисленного при безвозмездной передаче НДС.

Если по завершении договора аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в собственность арендодателя, то затраты, подлежащие компенсации арендодателем, списываются на счета учета расчетов. При этом в бухгалтерском учете арендатора делаются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – переданы арендодателю капитальные затраты в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, подлежащие возмещению арендодателем;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – предъявлена сумма НДС на стоимость переданных неотделимых улучшений.

В налоговом учете капитальные вложения в форме неотделимых улучшений относятся к амортизируемому имуществу, если они произведены арендатором с согласия арендодателя, используются для извлечения дохода, если срок их полезного использования превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость более 40 000 рублей.

Отметим, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, а именно связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если затраты осуществляются с целью текущего поддержания ОС в рабочем состоянии, то такие расходы единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт на основании статьи 260 НК РФ. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина Российской Федерации от 25 января 2010 года № 03-03-06/1/19, от 6 ноября 2009 года № 03-03-06/2/215.

Отметим, что после завершения срока договора аренды арендатор вправе продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям в следующих случаях:

– если договор аренды пролонгируется на тот же срок;

– если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя;

– если договор аренды перерегистрируется на другое лицо в связи со сменой собственника арендованного имущества (Письмо Минфина Российской Федерации от 20 октября 2009 года № 03-03-06/1/677, от 10 октября 2008 года № 03-03-06/1/574).

Прерывание договора аренды у арендатора, в том числе при уничтожении имущества

В настоящее время в деятельности хозяйствующих субъектов договор аренды имущества является одним из самых распространенных видов договоров. При этом на практике встречаются случаи и его расторжения. Потребовать досрочного расторжения договора аренды может как арендодатель, так и арендатор.

Из настоящей статьи читатели узнают, какие условия с точки зрения гражданского законодательства являются достаточными для расторжения договора аренды, а также на что следует обратить внимание арендатору при отражении данной операции в своем учете.

Статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Основания для досрочного расторжения договора аренды по требованию арендатора определены статьей 620 ГК РФ. Так, арендатор может потребовать расторжения договора аренды, обратившись в суд, если: