Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

• Название: Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
• Автор: Р. Терехин
• Жанр: Юриспруденция
• Год: 2011
• ISBN: 978-5-459-00299-7

О том, что такое УСН, можно прочитать и в Налоговом кодексе, но чтобы действительно разобраться и использовать свои знания в деле, нужно прочитать эту книгу. Для лучшего восприятия материала приводятся небольшие примеры расчетов из различных областей деятельности, информация представлена в схемах, таблицах и алгоритмах подсчетов, описаны реальные случаи из судебной практики. Авторы поставили перед собой задачу максимально раскрыть вопросы по уплате налогов для предпринимателей, не имеющих специального образования. Здесь вы найдете всё необходимое для начала бизнеса на «упрощенке» и для его дальнейшего развития. Книга рассчитана на предпринимателей – как индивидуальных, так и владельцев небольших бизнесов, компаний с наемными сотрудниками, а также на тех, у кого нет экономического образования и кто не разбирается в бухгалтерском учете.

---

Организация, применяющая УСН, произвела в счет погашения задолженности за оказанные услуги уступку денежного требования к третьему лицу. Доход организации от реализации этих имущественных прав будет также включен в состав доходов при определении налогооблагаемой базы в сумме, фактически полученной от реализации.[27]

Но в налоговом законодательстве предусмотрены специальные требования, когда при расчете налога должны учитываться также доходы, полученные по иным операциям, не связанным с реализацией по тем видам деятельности, которыми занимается налогоплательщик. Эти доходы так и называются: внереализационные. Закрытый перечень таких доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ. Это дивиденды и доходы от долевого участия в других организациях и от участия в простом товариществе, курсовые и суммовые разницы за счет отклонения от официального курса валюты, признанные должниками или решением суда штрафы, пени и иные санкции, а также суммы возмещения убытков или ущерба, и др. Внереализационным доходом признается и безвозмездное получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав – именно поэтому нередко приятное вроде бы получение подарков или скидок для организаций и индивидуальных предпринимателей после отражения их в бухгалтерском учете приводит к неприятным налоговым последствиям. Не менее часто подобным сюрпризом для бизнесменов оказываются обнаруженные в ходе инвентаризации излишки имущества или доходы прошлых лет, выявленные в текущем отчетном периоде, – их налоговые органы также расценивают как налогооблагаемый внереализационный доход.

Если доходы от сдачи имущества в аренду или от предоставления прав на результаты индивидуальной деятельности не определяются налогоплательщиками как доходы от реализации услуг по основному виду деятельности, то их необходимо учесть в составе внереализационных услуг. Вопрос критериев отнесения конкретных поступлений к тем или иным доходам уже долгое время остается спорным, но, несмотря на аргументы финансистов и арбитражных судов, суть дохода не меняется – при любом способе он входит в налогооблагаемую базу. Подобным же образом во внереализационных доходах учитываются и проценты, полученные по договорам займа или кредита, по ценным бумагам или другим долговым обязательствам.

Для организаций, получающих целевое финансирование в рамках благотворительной деятельности, использование его не по назначению также будет внереализационным доходом.

В хозяйственных обществах возможна такая ситуация, когда при уменьшении уставного капитала акционеры или участники отказываются от получения сумм, причитающихся им по этому факту. Тогда подобные суммы тоже учитываются как внереализационный доход у такой организации.

Также к числу внереализационных доходов относятся полученные проценты по кредитам и займам, доходы участников простого товарищества, стоимость продукции СМИ и книгоиздательств, замененной при возврате либо списанной, кредиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности или не погашенная по другим причинам.

Невостребованная кредиторская задолженность подлежит списанию только в тех случаях, когда организация-дебитор (кредитор) ликвидирована или истек срок исковой давности. По п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Причем на это списание не влияет, то,[28] какой режим применялся организацией в момент возникновения этой задолженности. Считается, что такой доход возникает в момент документального оформления списания кредиторской задолженности; обычно составляется бухгалтерская справка с указанием причины списания. Например, когда причиной стало прекращение деятельности кредитора, к бухгалтерской справке прилагают копию свидетельства о ликвидации должника.

В любой организации при проведении демонтажа выводимых из эксплуатации основных средств остаются пригодные для дальнейшего использования материалы или детали. А поскольку стоимость их уже была учтена в расходах при монтаже, то теперь появление пригодных материалов и иного имущества также расценивается как внереализационный доход.

Таким образом, при определении объекта налогообложения по УСН согласно требованиям налогового законодательства учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом существует целый ряд поступлений, которые в качестве доходов при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются.

Предположим, что налогоплательщик, применяющий УСН, перевел предоплату за товар, но впоследствии отказался от заключения договора и сумма предварительной оплаты спустя некоторое время была ему возвращена. Тогда денежные средства, возвращенные на расчетный счет этого налогоплательщика, не должны учитываться в составе облагаемых единым налогом по УСН. Ведь возврат денежных средств после расторжения договора не может быть признан[29] ни выручкой от реализации товаров (работ, услуг), ни внереализационным доходом.

Во избежание путаницы в Налоговом кодексе предусмотрен четкий список исключений из доходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН. Таких исключений в ст. 346.15 Налогового кодекса РФ выделено три разновидности:

• дивиденды от участия в других организациях и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (они учитываются обособленно от прочих доходов и облагаются налогом на прибыль организаций по п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35, 30 и 9 %. Имеются в виду следующие доходы (табл. 4.1):

Таблица 4.1

• доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Этот пункт в Налоговом кодексе наиболее объемный, многие виды таких доходов могут возникать у налогоплательщиков, применяющих УСН, поэтому разберем их по порядку. При этом необходимо учесть ограничения на применение УСН, в связи с чем остановимся лишь на тех пунктах, которые актуальны для «упрощенцев».

На практике порой бывает очень непросто сразу определить, какой именно из видов доходов вы получили и надо ли его включать в налогооблагаемую базу.

Поэтому мы обязательно рассмотрим наиболее частые ситуации, по которым могут возникнуть вопросы.

В частности, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Такими средствами признается имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией или физическим лицом – источником такого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести отдельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика-получателя они будут рассматриваться как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В составе внереализационных доходов учитываются также доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в соответствии, при этом исключаются случаи, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ. Но чаще всего безвозмездно отдают организации имущество ее же учредители, а в соответствии с пп. И п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от:

• организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;

• организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;

• физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Имущество не будет признаваться доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение года со дня получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Если же это случится, то стоимость такого имущества необходимо включить в состав доходов. Обратите внимание – в этом случае имеет значение не только переход права собственности, но даже те варианты, когда имущество было лишь предоставлено в пользование (в аренду, например) в течение указанного периода. В Письме Минфина России № 03-03-04/1/100 от

09.02.2006 г. отмечено, что при передаче имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также при передаче имущества на любом ином праве, не влекущем за собой переход права собственности, налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.