Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

• Название: Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
• Автор: Александр Анищенко
• Жанр: О бизнесе популярно
• Год: 2011
• ISBN: 978-5-699-45317-7

Эта книга для тех, кто планирует открыть общество с ограниченной ответственностью – наиболее распространенный в нашей стране способ ведения бизнеса. Избежать непредвиденных осложнений и снизить финансовые риски, открывая собственное дело, вполне по силам любому человеку, если он обладает необходимыми экономическими и юридическими знаниями.

В книге вы найдете информацию об учреждении, порядке регистрации и перерегистрации общества с ограниченной ответственностью, формировании уставного капитала, безвозмездной передаче имущества, формировании оптимальной дивидендной политики, о выходе из общества и продаже своей доли.

Все рекомендации сформулированы доступным языком и проиллюстрированы практическими примерами.

Издание подготовлено с учетом всех изменений, внесенных в законодательство об обществах с ограниченной ответственностью.

---

В общем, каких-то особых сложностей у тех учредителей, и их обществ, которые в принципе уплачивают НДС, нет.

Теперь о неприятном. Разрабатывая схему восстановления НДС при оплате уставных капиталов неденежными средствами, законодатели кое о чем забыли. Сначала была надежда, что этот вопрос как-то будет если уж не исправлен, то хотя бы разъяснен. Однако прошло достаточно много времени, а воз, как говорится, и ныне там.

В настоящее время для тех обществ, которые с момента своего возникновения начинают применять специальный налоговый режим, предусматривающий освобождение от уплаты НДС, ситуация выглядит следующим образом.

Сумму входного НДС, полученного от учредителя, нельзя ни предъявить к вычету из бюджета, ни учесть в расходах при расчете налогов, ни даже увеличить на нее стоимость полученного имущества.

Дело в том, что нельзя воспользоваться пунктом 2 статьи 170 НК РФ, который разрешает в подобной ситуации относить входной НДС на увеличение стоимости имущества, потому что в нем говорится о покупке имущества, а не о получении активов в качестве оплаты доли в уставном капитале.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ прямо указано, что сумма восстановленного при передаче имущества НДС в его стоимость не включается.

Так что на сегодняшний день эта сумма налога, грубо говоря, просто теряется.

Есть вопросы и по поводу бухгалтерского учета поступившего НДС.

Поступление входного НДС следует оформить проводкой:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75.

А вот с каким счетом должен корреспондировать счет 75 по дебету?

Минфин России в письме от 30 октября 2006 года № 07-05-06/262 пришел к следующему выводу.

Руководствуясь ПБУ 6/01, сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве оплаты доли в уставном капитале, подлежащая налоговому вычету у принимающей стороны в порядке, установленном НК РФ, должна быть отражена по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

И хотя ответ Минфина России относится к основным средствам, его ответ распространяется и на другие подобные ситуации (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 года № 07-05-06/302).

Получается, что Минфин РФ считает, что восстановленный НДС передается получателю помимо оплачиваемой доли учредителя.

Эта позиция также нашла отражение в письме УФНС России по г. Москве от 4 июля 2007 года № 19–11/063175.

Действительно, увеличивать размер доли, отраженный на счете 80, в данной ситуации нельзя, так как эта сумма должна быть равна размеру уставного капитала, прописанного в договоре об учреждении общества. А из формулировки пункта 3 статьи 170 НК РФ явно следует, что сумма восстановленного НДС передается учредителем обществу как бы сверх вклада.

Можно сказать, даже неплохо, что данная позиция финансистами не пересматривалась.

А ведь такая потенциальная опасность существует. Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ с 1 января 2008 года в текст статьи 251 НК РФ был добавлен подпункт 3.1 пункта 1. Там сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается доход в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.

Так вот, обратите внимание – речь идет о доходе!

До появления вышеуказанного письма Минфина России было мнение, что полученный налог надо учесть в составе внереализационных доходов как актив, полученный безвозмездно. Это вполне соответствует положениям пунктов 2 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Общество безвозмездно (ведь даже к оплате доли это не имеет отношения) получает от учредителя сумму входного НДС, на которую оно или впоследствии сможет уменьшить налоговую базу по НДС, или которая будет ей возмещена.

При этом сумма НДС по приобретенным ценностям отражается в бухгалтерском учете в составе активов на основании пункта 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н.

По нашему мнению, почему-то совершенно проигнорирован следующий аспект проблемы.

Передача обществу восстановленного НДС, который оно имеет право предъявить к вычету, является фактически передачей права требования к государственному бюджету.

На основании статьи 66 ГК РФ право требования может быть вкладом в уставный капитал организации.

При этом на основании пункта 2 ПБУ 9/99 вклады учредителей в уставный капитал не относятся к доходам организации.

Как нам кажется, получение от учредителя сумм входного НДС, которое законодательство разрешает обществу предъявить к вычету из бюджета, вполне можно было бы по соглашению с остальными учредителями зачесть в оплату доли в уставном капитале.

Тогда, если стоимость полученного имущества и величина восстановленного НДС, относящегося к нему, не превышают стоимость доли учредителя, можно сделать проводку:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80.

Если сумма восстановленного и переданного налога превышает стоимость доли, то она передается сверх оплаты доли и безвозмездно. Тогда нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83.

На наш взгляд, такая схема учета была бы гораздо логичнее. Посмотрим на примере (пример 11).

ПРИМЕР 11

ООО «Виктория» получило от учредителя – индивидуального предпринимателя в августе 2010 года в счет оплаты доли в уставном капитале основное средство. В этом же месяце оно было введено в эксплуатацию.

Учредитель уплачивает НДС, поэтому ему необходимо восстановить входной налог по передаваемому имуществу.

Первоначальная стоимость объекта – 400 000 руб. Сумма входного НДС, относящаяся к нему, составляет 72 000 руб. (400 000 руб. × 18 %).

Основное средство относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Для целей уплаты НДФЛ, в соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ, учредитель установил срок полезного использования объекта в течение 72 месяцев. Это отражено в документах, переданных обществу.

Основное средство эксплуатировалось учредителем в течение 56 месяцев. Остаточная стоимость объекта, по данным налогового учета учредителя, равна 88 888 руб. (400 000 руб. – 400 000 руб.: 72 мес. × 56 мес.). Сумма восстановленного НДС равна 16 000 руб. (88 888 руб. × 18 %).

Общество собирается использовать полученное имущество в операциях, облагаемых НДС. Поэтому оно имеет право предъявить к вычету из бюджета полученные 16 000 рублей входного НДС.

Стоимость, по которой объект будет числиться в налоговом учете общества, равна 88 888 руб.

Согласованная между всеми учредителями стоимость основного средства также составила 88 888 руб.

При этом стоимость доли, которая оплачивается учредителем путем внесения этого основного средства, равна 100 000 руб. Учредители согласились зачесть часть величины права требования на возмещение из бюджета сумм восстановленного НДС как оплату оставшейся части доли.

В бухгалтерском учете ООО «Виктория» были сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

– 100 000 руб. – отражен в учете зарегистрированный уставный капитал общества и задолженность учредителя по оплате своей доли;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

– 88 888 руб. – отражено внесенное учредителем в качестве оплаты своей доли основное средство;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75

– 16 000 руб. – отражен полученный от учредителя восстановленный входной НДС;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

– 11 112 руб. (100 000 – 88 888) – часть полученной восстановленной суммы НДС зачтена в счет оплаты доли учредителя;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83

– 4888 руб. (16 000 – 11 112) – оставшаяся часть полученной восстановленной суммы НДС отнесена на добавочный капитал общества;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 88 888 руб. – полученный объект принят на баланс общества в качестве основного средства;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 16 000 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, указанный в документах на передачу имущества.

Если принять точку зрения Минфина России, то получится, что учредитель безвозмездно передает обществу право требования к бюджету на сумму 16 000 руб., да еще и остается должен 11 112 руб. по оплате доли в уставном капитале.

На наш взгляд, такая ситуация не может быть правильной.

Что делать тем получателям восстановленного налога, которые не смогут предъявить его к вычету или вообще распорядиться им каким-то образом – например, налогоплательщикам на специальных налоговых режимах?