Нина Овчинникова - Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов

• Название: Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов
• Автор: Нина Овчинникова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-91131-869-7

Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов – 288 с.

В данной книге изложены экономико-правовые основы налогового планирования в организации, раскрыты этапы и методы его осуществления, рассказано не только о налоговых схемах, но и о том, как применять их на практике, чтобы избежать негативных последствий для бизнеса. Так же рассматриваются такие вопросы, как: выбор правовой формы осуществления предпринимательской деятельности, применение специальных налоговых режимов и другие.

Книга предназначена для руководителей компаний, финансовых директоров и главных бухгалтеров, юристов, аудиторов, специалистов и консультантов по налоговому планированию, налоговых адвокатов и консультантов, руководителей налоговых и финансовых госорганов, работников органов законодательной власти, научных сотрудников, а также студентов, аспирантов и преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов.

---

Форма декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению утверждена Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224.

Пример 2

ООО «Колесо» оказывает автотранспортные услуги, имея 18 автомобилей. В феврале – марте 2006 г. два автомобиля не использовались для осуществления перевозок по причине непрохождения очередного техосмотра. Первоначальная стоимость указанных автомобилей составляет 350 000 руб. Сумма начисленной по ним амортизации по состоянию на 1 февраля 2006 г. – 87 000 руб., на 1 марта 2006 г. – 93 300 руб., на 1 апреля 2006 г. – 99 160 руб.

Вычислим авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 г.

Поскольку в течение февраля – марта 2006 г. два автомобиля фактически не использовались организацией для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в этом периоде указанные автомобили признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В налоговую базу по налогу на имущество включается среднегодовая стоимость имущества, исчисленная исходя из остаточной стоимости имущества, не используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, и только в период, в котором указанное имущество не использовалось для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, среднегодовая стоимость имущества, подлежащая включению в налоговую базу для исчисления авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2006 г., составляет 192 635 руб.:

(0 + (350 000 – 87 000) + (350 000 – 93 300) + (350 000 – 99 160)) / (3 + 1).

Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам I квартала 2006 г. в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Таким образом, сумма авансового платежа составляет 1059 руб.:

1/4 x192 635 x 2,2%.

Поскольку гл. 30 НК РФ источник уплаты налога на имущество организаций не установлен, то организация на основании п. 4 ПБУ 10/99 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество организаций. Налогоплательщик может признать расход по уплате налога на имущество в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается в соответствии с Планом счетов следующим образом: по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Пример 3

ЖСК «Дом» ведет как уставную некоммерческую деятельность, так и предпринимательскую, которая облагается ЕНВД. На балансе ЖСК имеется объект основных средств, который используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и в уставной. Среднегодовая стоимость объекта составляет 100 000 руб.

Общий объем выручки за год составил 2 000 000 руб., в том числе от предпринимательской деятельности – 1 200 000 руб.

На основании первичных документов бухгалтерия должна составить расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме поступлений организации. По условиям примера в бухгалтерской справке следует указать:

«Удельный вес целевых средств в общей сумме поступлений организации составил 40%:

(2 000 000 – 1200 000) / 2 000 000 x 100%».

Годовая сумма налога на имущество ЖСК «Дом» при ставке, равной 2,2%, составит 880 руб.:

(100 000 рублей x2,2%) x 40%.

Глава 7 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ РАСХОДОВ

С момента введения в действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» все хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиками налога на прибыль, рассчитывают этот налог по правилам налогового учета. Налог на прибыль представляет собой прямой налог, который взимается государством с доходов налогоплательщика. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль производственной организации, а стоимостная характеристика (денежное выражение) этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу. Так как мы уже отметили, что плательщики данного налога исчисляют налог на прибыль в соответствии с правилами налогового законодательства, то необходимо рассмотреть, что следует понимать под понятием прибыли в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

Под прибылью в налоговом законодательстве понимается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов. Причем доходы и расходы определяются в соответствии с правилами гл. 25 «Налог на прибыль организаций».

Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:

1) доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);

3) доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ).

Аналогичная классификация предусмотрена и для расходов, связанных с производством и реализацией, которые в свою очередь подразделяются на:

1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

3) суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК РФ);

4) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ);

5) внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ);

6) расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (ст. 248 НК РФ).

С 1 января 2006 г. в ст. 248 НК РФ внесено изменение, которое может повлечь за собой возникновение спорных ситуаций с налоговыми органами.

Если до указанного момента ст. 248 НК РФ было определено, что суммы доходов налогоплательщика определяются на основании первичных документов и документов налогового учета, то в новой редакции статьи сказано, что доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Такая формулировка текста может позволить «налоговикам» при проведении проверок увеличить сумму полученных налогоплательщиком доходов на основании практически любых документов, которые косвенным образом свидетельствуют о получении дохода.

Поступления, связанные с расчетами за реализованную продукцию, признаются для целей налогового учета в зависимости от выбранного налогоплательщиком – производственной организацией машиностроения или металлообработки метода признания доходов и расходов.

Налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления

По общему правилу все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют при учете доходов и расходов метод начисления. Суть данного метода фактически сводится к тому, что доходы признаются в учете независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, и, соответственно, расходы признаются в учете также независимо от факта их оплаты.

Если организация-налогоплательщик применяет данный метод, то доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) принимаются для исчисления налога на прибыль в момент перехода права собственности на реализуемое имущество (работы, услуги, имущественные права). Как правило, это право переходит от продавца к покупателю в день отгрузки. Фактически этот метод аналогичен применяемому ранее методу определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке». Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ.

Особенностью некоторых видов производств, относящихся к машиностроительному комплексу, является наличие длительного технологического цикла (более одного налогового периода). Налоговым периодом по налогу на прибыль в соответствии со ст. 285 НК РФ признается календарный год. Наличие длительного производственного цикла характерно для таких производств, как авиа-, судо– и ракетостроение, производство военной техники, подвижного состава для железных дорог, гидротурбин, реакторов и т. д. Зачастую у перечисленных производств технологический процесс производства превышает 365 дней. В общем случае налогоплательщики, работающие по методу начисления, определяют доходы в момент перехода права собственности на изготовленную и реализуемую продукцию (п. 1 ст. 271 НК РФ). Те же налогоплательщики, у которых имеется длительный технологический цикл и не предусмотрена поэтапная сдача работ, при определении доходов, учитываемых в целях налогообложения, должны руководствоваться п. 2 ст. 271 НК РФ, согласно которому доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.