Екатерина Шестакова - Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики

• Название: Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики
• Автор: Екатерина Шестакова
• Жанр: Юриспруденция
• Год: 2010
• ISBN: 978-5-7205-1061-9

Книга содержит материал по основным вопросам организации налогового планирования на предприятии: теоретическим вопросам планирования налогообложения в организации, планирования конкретных налогов и сборов, а также планирования налогообложения при осуществлении конкретных сделок. Материалы, изложенные в книге, могут быть легко применимы на практике в целях планирования деятельности предприятия, при планировании договорной работы, при применении специальных налоговых режимов и во многих других случаях.

Книга предназначена для руководителей компаний, финансовых директоров и главных бухгалтеров, юристов, аудиторов, специалистов и консультантов по налоговому планированию, налоговых адвокатов и консультантов, руководителей налоговых и финансовых госорганов, а также для студентов, аспирантов и преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов. Будет полезна для людей, которые хотят самостоятельно повысить свои знания в области налогообложения.

---

3) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог:

Для вышеперечисленных категорий будут применяться пониженные тарифы и в переходный период с 2011 по 2014 годы.

Рассмотрим пример рассчета фонда заработной платы для компании, в которой работают сотрудники, имеющие различные формы оплаты труда.

Заработная плата руководителя в данном примере – 34 583 рубля.

Отметим важное обстоятельство. При планировании годового фонда оплаты труда в целях последующего расчета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не следует забывать, что в соответствии с п. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 ООО руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Особое внимание при планировании нужно уделять выплатам для работников, осуществляемым из чистой прибыли. Целесообразно разработать отдельный бюджет данных выплат, а также рассчитывать налоги на данные социальные программы.

К таким расходам могут относиться:

путевки;

материальная помощь более 4000 рублей;

спортивно-культурные мероприятия; питание;

транспортные услуги работникам;

фитнес;

призы и подарки сотрудникам;

премии за счет собственных средств;

надбавки к пенсиям.

В процессе анализа следует уделять внимание причинам изменения величины оплаты труда за отработанное и неотработанное время, единовременных выплат, включая средства, выделяемые на питание, жилье и другие услуги социального характера. Это позволит установить правомерность роста себестоимости товаров.

Эффективность использования затрат на оплату труда во многом определяется планированием ее величины. Как правило, плановый фонд оплаты труда – это фактический фонд оплаты труда за отчетный период, увеличенный на индекс инфляции. Такой расчет экономически неправомерен, здесь не учитываются изменения объемов производства и связанного с ними числа работников, а также перспективы развития бизнеса. Также при расчете фонда оплаты труда не всегда учитываются изменения законодательства, в частности, изменение налоговой базы, например, увеличение пенсионных взносов и т. д.

Расчет прямых расходов на оплату труда основного производственного персонала осуществляется в следующей последовательности: определяется число рабочих часов, необходимое для производства конкретного вида товара (работ, услуг), путем умножения нормы часовой выработки единицы продукции на планируемый объем производства в натуральном выражении (из бюджета производства);

рассчитывается общее число рабочих часов (фонд часового рабочего времени) для выполнения производственной программы (суммируются полученные значения по каждому виду товара, оказанным работам, услугам);

определяется фонд заработной платы (фонд часового рабочего времени умножается на средний уровень почасовой оплаты); определяется размер налогов, не включаемых в ФОТ.

Пример расчета

Бюджет прямых расходов на оплату труда на I квартал 2010, налогов на I квартал 2010–2011 г.

Отдельно необходимо производить расчет расходов на оплату труда административно-управленческого персонала, а также налогов.

При планировании налогов, связанных с фондом оплаты труда, важно также понимать, что начисление налогов и самой заработной платы происходит в текущем месяце, а платежи и выплаты – в следующем.

Особенности планирования зарплатных налогов при упрощенной и общей системе налогообложения

Прежде всего необходимо отметить невозможность одновременной работы на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности. На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16 октября 2007 г. № 667-0-0 (см. также постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 октября 2008 г. № А13-9829/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15 января 2009 г. № ВАС-17149/08), ФАС Уральского округа от 5 февраля 2009 г. № Ф09-172/09-СЗ (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19 июня 2009 г. № ВАС-6770/09)).

Если вы применяете УСН, то вам не надо платить следующие налоги (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

С 2010 г. эти юридические и физические лица являются плательщиками не только пенсионных взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но и страховых взносов на иные виды обязательного социального страхования. Однако в 2010 г. они по-прежнему уплачивают только взносы на ОПС и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0 % (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Их размер составляет 14 %. С 2011 г. размер этих взносов вырастет в соответствии с процентными ставками, указанными выше.

Процентные ставки по пенсионным взносам для общей и упрощенной системы налогообложения

2010 год

2011 год

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплаты физлицам), определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года. В соответствии с ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12.

Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физлицам (ч. 4 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому формулы для расчета размера страховых взносов в 2010 г. выглядят следующим образом:

в Пенсионный фонд РФ – МРОТ х 20 % х 12. При этом согласно п. 3 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗв отношении лиц 1966 г. рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в отношении лиц 1967 г. рождения и младше взносы распределяются следующим образом: 14 % – на страховую и 6 % – на накопительную часть трудовой пенсии;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – МРОТ × 1,1 % × 12;

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – МРОТ × 2 % × 12.

В отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, необходимо производить планирование пропорционально долям доходов от «вмененной» и «упрощенной» деятельности в общем объеме полученных доходов. Распределение сотрудников в этом случае производится в целях определения расходов для УСНО и доли взносов и больничных, на которые уменьшается ЕНВД (а также налог при «упрощенке» с объектом «доходы»). Разделить персонал по группам («упрощенная», «вмененная» и «общая») можно при помощи локальных актов – внутренних документов. Причем судьи полагают, что учитывать для ЕНВД административно-управленческий персонал при совмещении спецрежимов не нужно вообще (постановления ФАС Поволжского округа от 1 сентября 2006 г. № А55-9788/05-43; ФАС Северо-Западного округа от 10 ноября 2006 г. № А52-988/2006/2).

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся: выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; дивиденды;

проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

По остальным видам доходов НДФЛ не начисляется. Также необходимо обратить внимание на существующие риски при реализации недвижимого имущества, которое индивидуальный предприниматель использовал в предпринимательской деятельности. Если вы решите воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не исключено, что налоговики в вычете вам откажут. А также потребуют рассчитать налоговую базу по «упрощенному» налогу с учетом дохода, полученного от продажи недвижимости. Такие действия налоговиков признал правомерными ФАС Дальневосточного округа в постановлениях от 6 июля 2009 г. № Ф03-3008/2009, от 19 июня 2009 г. № Ф03-2535/2009. Чтобы пользоваться освобождением от налога на имущество физических лиц, предприниматель-«упрощенец» должен быть собственником недвижимого имущества. Подтвердить это можно правоустанавливающими документами на данное имущество. На это обратил внимание Минфин России в письме от 18 февраля 2009 г. № 03-05-06-01/05.