Евгений Лукин - Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

• Название: Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение
• Автор: Евгений Лукин
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2006

В данном практическом пособии рассмотрены особенности бухгалтерского учета, налогообложения и основ налоговой системы оптовой и розничной торговли, а также учет поступления и реализации товаров, финансовые результаты организаций. В пособии приведены многочисленные примеры и проводки, которые делают изложенный материал более интересным и доступным для читателей. Практическое пособие предназначено для бухгалтеров, аспирантов, студентов, преподавателей, а также для аудиторов и руководителей предприятий.

---

Остаток товара в стоимостном выражении рассчитывают в два этапа: сначала на основании инвентаризации определяют остатки товаров в натуральных показателях (кг, шт. и т. д.) и записывают их в инвентаризационную опись, которую затем передают в бухгалтерию, а затем в бухгалтерии проставляются в описи цены на каждое наименование товара, исходя из применяемого на предприятии способа оценки товара.

Сумма расходов на продажу, приходящихся на остатки нереализованных товаров на конец отчетного периода, рассчитывается в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином РФ от 20.04.1995 г. № 1-550/32-2.

При учете реализации товаров по продажным ценам валовый доход от реализации определяют расчетным путем.

Согласно ст. 317 «Валюта денежных обязательств» ГК РФ некоторые магазины указывают цены на товары в иностранной валюте (долларах США, евро и др.) или в условных денежных единицах (в дальнейшем – в «иностранной валюте»). Пересчет стоимости товаров в рубли производится в узлах расчетов, оборудованных кассовыми терминалами (контрольно-кассовая машина в комплекте с компьютером).

Перед началом рабочего дня в терминалы вводится курс рубля, установленный магазином самостоятельно по отношению к иностранной валюте. По данному курсу автоматически рассчитывается стоимость покупки в рублях (после введения в терминал цены в иностранной валюте).

По окончании рабочего дня терминалы выдают информацию о реализации товаров в рублях и иностранной валюте.

Магазины, в которых цены на товары установлены в иностранной валюте, ведут учет наличия и движения товаров в двух оценках: в иностранной валюте и рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Некоторые магазины, чтобы не иметь убытков от реализации импортных товаров, заключают с иностранными фирмами договоры консигнации. В этом случае товары реализуются по ценам, установленным иностранной фирмой, и оплата товаров производится после их реализации.

Товары должны быть промаркированы с указанием покупных валютных цен.

При продаже товаров должны выписываться мягкие чеки в двух экземплярах с указанием покупной и продажной валютных цен. При безналичных расчетах покупателю выписывается счет с указанием наименования товаров, покупной и продажной валютных цен и других необходимых реквизитов.

Для аналитического учета товаров при ручной обработке данных можно использовать карточки количественно-суммового учета, в которых, в частности, указываются покупная валютная цена и ее рублевый эквивалент, а также валютная продажная цена.

Для обеспечения сохранности товаров бухгалтерия должна не реже одного раза в месяц сверять данные бухгалтерского учета с данными учета материально ответственных лиц.

Учет реализации товаров в кредит

Некоторые непродовольственные товары длительного пользования, электробытовые товары, мебель и другие в соответствии с перечнем, определяемым и уточняемым торговыми организациями, могут продаваться в кредит (с рассрочкой платежа). Порядок такой продажи определен в ст. 488 «Оплата товара, проданного в кредит» ГК РФ.

В кредит продают товары гражданам, постоянно работающим (проживающим) или обучающимся (аспирантам) в том населенном пункте, где находится магазин.

Для покупки товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Справки с места работы выдаются, как правило, только тем лицам, которые проработали на постоянной работе не менее 6 месяцев.

Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах. Первый экземпляр магазин пересылает на работы (учебы) покупателя, пенсионеру, а второй остается в магазине.

Продажа товаров производится по ценам, действующим на день продажи. Последующее изменение цен на проданные в кредит товары не влечет за собой перерасчета цен.

Передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится при уплате не менее 10 %, а товаров по цене, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда – не менее 20 % их стоимости.

Остальная часть стоимости товаров оплачивается покупателями в срок от 6 месяцев до 3 лет, а товаров по цене, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, – в срок до 5 лет. При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу магазина взимаются проценты с суммы предоставляемого кредита. Размер процентов устанавливается магазином с учетом действующих

процентных ставок за банковские кредиты. Последующее изменение процентных ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по процентам, уплачиваемым в пользу магазина.

Взнос покупателями в кассу денег оформляется двумя кассовыми чеками: один – на сумму первоначального взноса, а другой – на сумму процентов за кредит.

После отпуска товаров продавцы записывают поручения-обязательства в опись, в которой по окончании дня подсчитывают стоимость проданных в кредит товаров, суммы, внесенные в кассу наличными, и суммы предоставленного кредита.

Описи вместе с поручениями-обязательствами сдают в бухгалтерию. Они являются основанием для отражения в учете реализации товаров в кредит. Поручения-обязательства записывают в книгу их регистрации.

При увольнении с работы с покупателя должна удерживаться вся оставшаяся задолженность за товары, приобретенные в кредит. При этом сумма всех удержаний не должна превышать пределов, установленных законодательством.

Если за уволенным покупателем остается непогашенная задолженность, организация обязана в 5-дневный срок переслать магазину поручение-обязательство со справкой об увольнении.

За несвоевременное внесение очередных платежей за купленные в кредит товары с покупателей, погашающих задолженность самостоятельно, в пользу магазина взимается пеня в размере 0,5 % просроченной суммы за каждый день просрочки.

Операции по учету реализации товаров в кредит в бухгалтерии отражаются следующими проводками:

Если в учетной политике торговой организации предусмотрено налогообложение выручки от реализации по моменту оплаты, то в оборот по реализации следует включать только первоначальный взнос покупателей. Остальная часть стоимости товаров, проданных в кредит (с рассрочкой платежа), будет учитываться в выручке следующих периодов по мере ее погашения покупателями.

Учет тары в организациях розничной торговли

Тара – это вид запасов, предназначенный для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Большинство товаров требует затаривания, т. е. упаковки в определенные емкости, ящики, контейнеры.

Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

1) тара из древесины;

2) тара из картона и бумаги;

3) тара из металла;

4) тара из пластмассы;

5) тара из стекла;

6) тара из тканей и нетканных материалов.

Информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи предприятиями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания, обобщается на счете 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя». Этими предприятиями на данном счете должна также учитываться покупная тара и тара собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»). В составе

тары на субсчете «Тара под товаром и порожняя» учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары – тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручнoe, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).

А на счете 10 «Материалы» накапливается информация о фактической величине затрат предприятия, связанных как с заготовлением, так и с использованием производственных запасов. К счету 10 «Материалы» открываются субсчета, согласно которым все материалы подразделяются по способу их использования и назначения в производственном процессе. Одним из этих субсчетов является субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы», на котором должно отражаться наличие и движение всех видов тары для неторговых предприятий (кроме используемой как хозяйственный инвентарь).

Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. По способу использования различают многооборотную тару и тару однократного использования. Если тара применяется один раз – это одноразовая тара, а если многократно – то это многооборотная тара. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрены виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров).