Елена Бехтерева - Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

• Название: Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения
• Автор: Елена Бехтерева
• Жанр: Юриспруденция
• Год: 2009

Книга представляет подборку актуализированной информации по бухгалтерскому учету в медицине. В ней отражена специфика отраслевых особенностей медицинских учреждений (лечебно-профилактических учреждений, диспансеров, лабораторий, государственной санитарно-эпидемиологической службы, аптек и др.).

---

Пример.

В учетной политике ООО «Таис» предусмотрено, что стоимость приобретенных материальных ценностей отражается по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.

На начало отчетного месяца кредитовое сальдо счета составляло 1500 руб. При этом остаток материальных ценностей составлял 140 000 руб.

В течение отчетного месяца были приобретены материальные ценности, покупная цена которых составила 20 000 руб.

Расходы на доставку материальных ценностей на склад собственным транспортом составили 2000 руб.

За отчетный месяц на счет учета затрат на оказание медицинских услуг (счет 20) было списано на сумму 110 000 руб.

Рассмотрим два варианта учета материальных ценностей.

1. Приобретенные в отчетном месяце материальные ценности оприходованы по учетным ценам на сумму 21 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретения ценностей у поставщика в размере 20 000 руб.;

Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – на сумму транспортных расходов в размере 2000 руб.;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» – на сумму оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в размере 21 000 руб.;

Дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» – на сумму отклонения в стоимости материалов (перерасход) в размере 1000 руб.;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 «Материалы» – на сумму списанных материальных ценностей на оказание услуг в размере 110000 руб.

Рассчитаем сумму отклонения, подлежащую списанию в затраты:

110 000 руб. /(140 000 руб. + 21 000 руб.) ×100 % = 68,32 %;

(15 000 руб. – 1000 руб.) * 68,32 Но = 341,6 руб.

На полученную сумму отклонения в бухгалтерском учете оформляется запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» – на сумму отклонения в стоимости в размере 341,6 руб. Соответственно на конец месяца кредитовое сальдо на счете 16 составит 841,6 руб.

2. Приобретенные в отчетном месяце материальные ценности оприходованы по учетным ценам на сумму 25 000 руб.

В этом случае в бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретения ценностей у поставщика в размере 20 000 руб.;

Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – на сумму транспортных расходов в размере 2000 руб.;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» – на сумму оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в размере 25 000 руб.;

Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» – на сумму отклонения в стоимости материалов (экономия) в размере 3000 руб.;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 «Материалы» – на сумму списанных материальных ценностей на оказание услуг в размере 110 000 руб.

Следовательно, на конец отчетного месяца кредитовое сальдо по счету 16 составит 4500 руб. Рассчитаем сумму отклонения, подлежащую списанию в затраты:

110 000 руб. /(140 000 руб. + 25 000 руб.) × 100 % = 66,67 %;

(1500 руб. + 3000 руб.) * 66,67 %о = 3000 руб.

На полученную сумму отклонения в бухгалтерском учете оформляется запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» – на сумму сторнированного отклонения в стоимости в размере 3000 руб.

1.3.3. Учет расчетов с персоналом

Учет расчетов с персоналом по заработной плате в целом аналогичен учету расчетов с персоналом в других сферах деятельности, с учетом требований специфики учреждения.

Так, например, в расчете заработной платы работникам медицинского центра имеет значение квалификация врача. Заработная плата врача, имеющего ученую степень, несколько выше заработной платы врача без научного звания.

При этом во многих медицинских центрах, например в стоматологических, заработная плата определяется в процентах от стоимости оказанных ими услуг.

Пример

Заработная плата врачей-стоматологов ООО «Дентал» определяется по следующим тарифным ставкам:

1) от стоимости выполненных профилактических процедур – 10 %;

2) от стоимости услуг по протезированию – 25 %.

В апреле 2006 г. доктор Зубов В. п. провел клиентам профилактические процедуры на общую сумму 15 000 рублей, оказал услуги по протезированию на 100 000 руб.

Предположим, что ООО «Дентал» не имеет права на регрессивную шкалу ставок единого социального налога и Зубов В. п. не получал налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтерский учет начисления заработной платы в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы по профилактическим процедурам в размере 1500 руб. (15 000 х 10 %);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению» – на сумму начисленного единого социального налога с данной заработной платы в размере 390 руб. (1500 × 26 %);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы по протезированию в размере 25 000 руб. (100 000 руб. × 25 %);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму начисленного единого социального налога в части начисленной заработной платы за протезирование в размере 6500 руб. (25 000 × 26 %);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на доходы физических лиц в размере 3445 руб. ((1500 + 25 000) × 13 %);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» – на сумму выданной заработной платы в размере 23 055 руб. (26 500 – 3445).

Однако заработная плата управленческого и хозяйственного персонала определяется на основе фиксированного оклада и не зависит от выручки, полученной медицинской организацией за расчетный месяц. Затраты на оплату труда этих сотрудников в полном объеме включается в состав общехозяйственных расходов, а затем подлежат распределению пропорционально видам услуг.

1.4. Учет затрат на оказание медицинских услуг

1.4.1. Состав, классификация и система учета затрат

Специфика процесса оказания медицинских услуг отличается тем, что не возникает незавершенного производства. В связи с этим все затраты отчетного периода в бухгалтерском учете полностью списываются на себестоимость оказываемых услуг. При этом в целях налогообложения принимаются в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Однако следует отметить, что общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на себестоимость услуг могут списываться двумя способами:

1) непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;

2) закрываться на счет 20 «Основное производство», а затем списываться в дебет субсчета 90-2. Налоговый учет затрат на оказание медицинских услуг ведется в разрезе прямых и косвенных расходов. Прямые расходы составляют затраты, непосредственно связанные с медицинской услугой в процессе ее оказания. К таким затратам относятся:

1) оплата труда основного персонала;

2) отчисления на социальные нужды и социальное страхование и обеспечение от заработной платы основного персонала;

3) материальные затраты, полностью потребляемые в процессе оказания медицинской услуги (медикаменты, перевязочные средства, продукты питания, одноразовые медицинские принадлежности и др);