О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

• Название: Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет
• Автор: О. Горюнова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Данное практическое пособие разработано для бухгалтеров-практиков и для работников налоговых органов, а также может послужить настольной книгой для руководителей предприятий и студентов вузов.

В пособии освещаются такие важные вопросы, как вложения во внеоборотные активы, учет основных средств и нематериальных активов.

Пособие написано с изменениями и дополнениями в законодательной базе по состоянию на 2004 г.

---

Приведем пример, где ремонт выполняется подрядной организацией из материалов заказчика.

Организация для ремонта автомобиля ВАЗ-2105 приобрела материалы (в частности, запасные части) на сумму 3000 руб., в т. ч. НДС – 458 руб. (3000 × 18 / 118).

Как указывалось в условии, ремонт осуществляется силами подрядной организации (станцией технического обслуживания), которая оценила свои услуги в 6000 руб., в т. ч. НДС – 915 руб. (6000 × 18 / 118).

Фактически подрядчиком были израсходованы материалы на сумму 2200 руб.

Материалы передаются подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной, которые подписываются уполномоченным представителем подрядной организации, имеющим специальную доверенность.

При осуществлении ремонтных работ подрядным способом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) оприходованы запасные части на склад организации:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2542 руб.;

2) учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запасных частей:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 458 руб.;

3) оплачены запасные части, полученные от поставщиков:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 3000 руб.;

4) принята к зачету сумма НДС по приобретенным запасным частям:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 458 руб.;

5) материалы переданы подрядной организации:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

Кредит счета 10 «Материалы» – 2542 руб.

Приемка законченного капитального ремонта основных средств оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Выполненные ремонтные работы оплачиваются подрядной организации из расчета сметной стоимости их фактического объема.

После приема отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете производятся такие записи:

1) отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов – 5085 руб:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражена сумма НДС по выполненному ремонту – 915 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для проведения ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика – 2200 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23),

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

4) отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов – 300 руб.:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Оплата выполненных работ производится с расчетного или другого счета и сопровождается следующей бухгалтерской записью:

1) оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенным работам – 6000 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

2) сумма налога на добавленную стоимость по произведенному ремонту предъявлена к вычету – 915 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Следует принять во внимание то, что организация имеет право на вычет суммы НДС по выполненному ремонту, если отремонтированный объект основных средств используется для осуществления деятельности, которая подвергается обложению налогом на добавленную стоимость (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации). Вычет возможен при одновременном выполнении следующих условий:

1) работы подрядчиком выполнены (акт приема-сдачи работ подписан обеими сторонами);

2) сумма НДС уплачена подрядчику;

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура подрядчика на стоимость выполненных работ с выделенной суммой НДС.

Если объект основных средств используется в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма НДС по ремонтным работам к вычету не принимается, а учитывается в стоимости ремонта данных объектов (относится на те же счета, что и стоимость ремонта) (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

А теперь рассмотрим пример, в котором условия немного изменились, т. е. ремонтные работы произведены подрядной организацией из собственных материалов.

Пример

Стоимость произведенных ремонтных работ с учетом стоимости собственных материалов подрядной организации составляет 7500 руб., в т. ч. НДС – 1144 руб. (7500 × 18 / 118).

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут иметь следующий вид:

1) стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией, – 6356 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражена сумма налога на добавленную стоимость по произведенному ремонту 1144 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) оплачена подрядчику стоимость выполненных ремонтных работ – 7500 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

4) принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам – 1144 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На основании норм ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом учете расходы по осуществлению ремонта будут отражены в сумме 6356 руб. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

При проведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом выписывают наряды-заказы на основании ведомости дефектов в отделе главного механика в трех экземплярах. Первый экземпляр наряда-заказа отправляется в цех – производителю ремонта, второй передается в бухгалтерию организации для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. Согласно ведомости дефектов и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Рассмотрим на примере осуществление ремонта хозяйственным способом.

Пример

Организация выполнила работы по текущему ремонту производственного помещения (ремонт крыши, стен и остекление) собственными силами. Стоимость закупленных и использованных на осуществление ремонтных работ материалов составила 18 000 руб., в т. ч. НДС – 2746 руб. (18 000 × 18 / 118).; заработная плата с начислениями составила 15 254 руб.

Осуществление ремонта основных средств хозяйственным способом оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:

1) оприходованы приобретенные материалы для проведения ремонта – 15 254 руб.:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражен НДС по приобретенным материалам – 2746 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) приобретенные материалы оплачены поставщику – 18 000 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

4) сумма НДС по оплаченным поставщику материалам предъявлена к вычету – 2746 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,