Сборник статей - Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

• Название: Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы
• Автор: Сборник статей
• Жанр: Личные финансы
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-4365-0159-8

Сборник статей посвящен исследованию современных проблем реформирования отечественной системы бухгалтерского учета на основе МСФО и подготовки российскими организациями финансовой отчетности в формате МСФО. Особенностью данного сборника является то, что в нем представлены статьи как известных ученых в области бухгалтерского учета, так и работы молодых авторов, аспирантов, магистрантов и студентов Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.

Сборник предназначен для специалистов, интересующихся современными проблемами бухгалтерского учета и отчетности. Он будет полезен студентам при изучении учетно-аналитических дисциплин, а также аспирантам, преподавателям и практикующим бухгалтерам.

Сборник научных статей подготовлен с использованием информационной системы «КонсультантПлюс».

---

Списание комиссии лизингодателя ООО «ФинТрансГрупп» на прочие расходы – Дебет 91.02 Кредит 76.05 на сумму 1 502 729,99 рублей

Отражена сумма НДС – Дебет 19.04 Кредит 76.05 на сумму 270 491,40 рублей

Произведен зачет НДС – Дебет 68.02 Кредит 19.04 на сумму 270 491,40 рублей

31 апреля 2014 г. отражены на забалансовом счете основные средства, полученные в лизинг на основании акта приема – передачи имущества от ООО «ФинТрансГрупп» – Дебет 001 на сумму 1 084 900 277,00 рублей

С апреля 2014 по декабрь 2014 года произведены авансовые платежи лизингодателям – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 372 988 783,54 рубля

Также отражены суммы фактически оказанных услуг за 2014 год – Дебет 20.01 Кредит 76.05 на сумму 343 309 685,56 рублей

Отражена сумма НДС – Дебет 19.04 Кредит 76.05 на сумму 61 795 743,40 рубля

Произведен зачет НДС – Дебет 68.02 Кредит 19.04 на сумму 61 795 743,40 рубля

Для составления финансовой отчетности по описанному примеру необходимо принять некоторые допущения, так как для осуществления списания денежных средств с расчетного счета необходимо, что бы они там были. Таким образом, предположим, что на 51 счете по дебету имеется остаток в размере 474 553 718,91 рублей. Помимо денежных средств требуется объяснить в балансе их образование. Сделаем еще одно допущение, что нераспределенная прибыль так же соответствует сумме 474 553 718,91 рублей. Таким образом, в финансовой отчетности ООО «Лизингополучатель» будут представлены следующие показатели:

Бухгалтерский баланс

Актив

Оборотные активы

Денежные средства и их эквиваленты -

Дебиторская задолженность 125 724 498,32

ИТОГО 125 724 498,32

Пассив

Капитал и резервы

Нераспределенная прибыль 125 724 498,32

ИТОГО 125 724 498,32

Отчет о финансовых результатах

Себестоимость (343 309 685,56)

Прочие расходы (5 519 535,03)

Чистая прибыль(убыток) (348 829 220,59)

По правилам международных стандартов финансовой отчетности имущество, находящееся в финансово аренде учитывается на балансе лизингополучателя. Следовательно, статья баланса «Основные средства» увеличиться на сумму справедливой стоимости имущества, полученного от лизингодателей. Справедливая стоимость отражена в акте приема – передачи имущества, т. к. у нас нет оснований полагать обратное. В этой же сумме мы должны отразить обязательства перед контрагентами.

За 2014 год необходимо начислить амортизацию на основные средства, поступившие в лизинг. Амортизация начисляется исходя из того, что у вагонов имеется ликвидационная стоимость, потому что их всегда можно продать на металлолом. Цена такой реализации на конец 2014 года составляла 77 475,00 рублей за вагон. Так же у объектов лизинга имеется накопленная амортизация от их использования предыдущими владельцами, которая составляет 144 349 193,67 рублей, эта сумма будет отражена в балансе лизингополучателя, как накопленная амортизация. За 2014 год необходимо начислить амортизацию на основные средства начиная с месяца, которым датирован акт приема – передачи. Указанная амортизация так же будет относится на снижение балансовой стоимости объекта лизинга.

Помимо начисления амортизации необходимо ежемесячно начислять финансовый расход, который рассчитывается исходя из размера обязательства, ставки % и количеством дней пользования лизинговым обязательством. Расчет производиться по формуле сложных процентов

PVA = FV x 1: (1 + i) + FV x 1: (1 + i)2 + … + FV x 1: (1 + i)n,

где:

PV – стоимость обязательства на начало периода;

i – ставка %;

t – период времени;

FV – стоимость обязательства с учетом % за период.

Соответственно финансовый расход за период составит FV – PV. Так же для определения финансового расхода необходимо знать став-ку%, которая в явном виде не указана в договоре лизинга. Для расчета ставки % необходимо использовать формулу расчета ставки IRR (Внутренняя норма доходности от английского internal rate of return, общепринятое сокращение – IRR (ВНД)) с учетом всех денежных платежей вплоть до конца договора лизинга. После проведения указанных расчетов сумма финансовых расходов за 2014 год по компании ООО «Лизингополучатель» составила 289 804 648,94. Эта сумма в балансе добавляется к лизинговым обязательствам. Общая сумма обязательств делиться на долгосрочные и краткосрочные, деление происходит на основание графика лизинговых платежей.

Если записать выше перечисленные операции проводками в соответствии с международными стандартами финансового учета получится:

При сведение составленных проводок получится отчетность в соответствии с МСФО.

Отчет о финансовом положении

Активы (Долгосрочные активы)

Основные средства 3 449 939 686,32

Текущие активы

Денежные средства -

ИТОГО 3 449 939 686,32

Капитал и обязательства

Капитал

Нераспределенная прибыль 97 129 364,97

Долгосрочные обязательства

Обязательства по финансовой аренде 2 826 408 519,67

Текущие обязательства

Обязательства по финансовой аренде 526 401 801,69

ИТОГО 3 449 939 686,32

Отчет о прибылях и убытках

Амортизация (87 619 705,00)

Финансовый расход (289 804 648,94)

Чистая прибыль (убыток) (377 424 353,94)

Анализируя полученную отчетность можно сделать вывод, что учет по МСФО в части лизинговых операций значительно отличается от РСБУ. В отчетности по международным стандартам отражены производственные мощности компании в следствии заключения договора лизинга, так же показана вся сумма обязательств, которую должен будет погасить лизингополучатель. Эти данные позволяют пользователю финансовой отчетности наиболее точно оценить положение дел у компании для принятия управленческих решений и видеть более полную картину развития организации. Соответственно, дальнейшие изменения российского нормативного законодательства в области учета и отчетности и его сближение с МСФО является логическим продолжением реформ бухгалтерского учета в России.

Проблемы учета налоговых обязательств в сельхозорганизациях, применяющих единый сельскохозяйственный налог

О.А. Родионова

д. э.н., профессор, Финуниверситет

О.Т. Копытина

к. э.н., доцент, Финуниверситет

В настоящее время сохраняется достаточно большое количество сельскохозяйственных товаропроизводителей – налогоплательщиков ЕСХН (более 120 тыс.), поскольку это налоговый режим применяют организации, К (Ф)Х и индивидуальные предприниматели, работающие не только в сельском хозяйстве, но и в рыбохозяйственном комплексе. Действующий порядок формирования доходов и расходов для определения налоговой базы ЕСХН является существенным стимулом для сельскохозяйственных товаропроизводителей оставаться на этом специальном налоговом режиме.

Отметим основные отличительные признаки в бухгалтерской отчетности сельхозтоваропроизводителей, применяющих ЕСХН, по сравнению с отчетностью налогоплательщиков на общем режиме налогообложения (ОСН).

Это касается балансовой стоимости основных средств – ее величина будет выше на сумму входного НДС у плательщиков ЕСХН. У них также будет выше стоимость запасов на сумму входного НДС. Для плательщиков ЕСХН дебиторская задолженность, отраженная в финансовой отчетности, не будет включать НДС. Для организаций и индивидуальных предпринимателей на общем режиме налогообложения сумма дебиторской задолженности за поставленную продукцию, напротив, будет включать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

И, наконец, у плательщиков ЕСХН может быть выше размер выручки от продаж на сумму НДС по сравнению с аналогичным показателем у плательщиков на общем режиме налогообложения. Удорожание касается и материальных расходов, поскольку при покупке товарно-материальных ценностей у сельхозтоваропроизводителей на ЕСХН не выделяется отдельной строкой входящий НДС.

Следовательно, при анализе финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций должен приниматься во внимание используемый ими налоговый режим. Это необходимо для того, чтобы оценить его влияние на финансово-экономические показатели, отраженные в отчетности, и подготовить объективную информацию для принятия рациональных управленческих решений.

Одной из главных особенностей специального налогового режима – ЕСХН является отсутствие обязанности у налогоплательщика, связанной с учетом и уплатой НДС. Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые применяют общий режим налогообложения, являются плательщиками НДС. Покупаемые сельскохозяйственными товаропроизводителями товароматериальные ценности (ТМЦ) облагаются НДС по ставке 18 %. Большинство видов сельскохозяйственной продукции на территории РФ реализуется с НДС по ставке 10 %. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) как общая сумма налога, определяемая в соответствии со ст. 166 НК РФ по налогооблагаемой базе, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ).