Иван Соловьев - Налоговая амнистия. Учебное пособие

• Название: Налоговая амнистия. Учебное пособие
• Автор: Иван Соловьев
• Жанр: Юриспруденция

Книга посвящена вопросам проведения налоговой амнистии в России. С понятием «налоговая амнистия» нередко связывают и легализацию капиталов, и экономическую амнистию, и реструктуризацию налоговой задолженности, и еще ряд мероприятий, направленных на снижение налогового бремени и упрощение процедур налогового администрирования. Однако в данной работе приведены «классические» определения налоговой амнистии, экономической амнистии и др. Автором рассмотрен исторический опыт разработки и проведения налоговых амнистий в нашей стране (1993-2007 гг.). Кроме того, проанализирован зарубежный опыт на примере стран СНГ, а также экономически развитых и развивающихся стран мира. В пособии вы найдете ответы на вопросы: какими должны быть условия и порядок проведения амнистии, гарантии власти, рекламная кампания, чтобы в нее поверили и она принесла успех как экономике, так и имиджу государства-инициатора. Вы узнаете, что лежит в основе провальных попыток вернуть неуплаченные налоги или сокрытые денежные средства в бюджет, и многое другое. Издание подготовлено по состоянию законодательства на октябрь 2008 г. Книга рассчитана на широкий круг читателей: налогоплательщиков, ученых, сотрудников налоговых и правоохранительных органов, аудиторов, адвокатов, аспирантов и студентов юридических и экономических вузов, специалистов, интересующихся данной проблемой.

---

К преступлениям рассматриваемой категории относятся заражение ВИЧ-инфекцией (ст. 122 УК), похищение человека (ст. 126 УК), торговля людьми (ст. 127.1 УК), коммерческий подкуп (ст. 204 УК), терроризм (ст. 205 УК), содействие террористической деятельности (ст. 205.1 УК), захват заложника (ст. 206), участие в незаконном вооруженном формировании (ч. 2 ст. 208), организация преступного сообщества (преступной организации) (ст. 210 УК), преступления, связанные с изготовлением оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ и взрывных устройств (ст. 222, 223 УК), незаконным оборотом наркотиков (ст. 228 УК), государственная измена, шпионаж, насильственный захват власти или насильственное удержание власти (прим. к ст. 275 УК), участие в экстремистском сообществе (ст. 282.1 УК), организация деятельности экстремистской организации (ст. 282.2 УК), дача взятки (ст. 291 УК), заведомо ложные показания, заключение эксперта или неправильный перевод (ст. 307 УК), самовольное оставление части, места службы или дезертирство без отягчающих обстоятельств (ст. 337, ч. 1 ст. 338 УК).

Лицо считается впервые совершившим преступление при отсутствии установленного законом факта привлечения к уголовной ответственности, в том числе и при условии, что ранее указанное лицо совершило аналогичного преступления.

При этом под способствованием раскрытию преступления со стороны лица, его совершившего, понимается полное признание вины в совершении преступления, эффективная помощь в установлении фактических обстоятельств совершенного преступления, как то: подробное объяснение своей роли и роли других соучастников в совершении преступления, сообщение о причинах и условиях, способствовавших совершению преступления, подробные показания о месте, времени, способе совершения преступления и др. Также существенным условием является явка с повинной.

Таким образом, для принятия решения о прекращении уголовного дела в связи с деятельным раскаянием необходимо, чтобы лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное соответствующими статьями УК России, способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб. Только при соблюдении всех перечисленных условий, установленных законодательством, лицо освобождается от уголовной ответственности.

Действительно, деятельного раскаяния не будет, например, когда лицо явилось с повинной, но категорически отказывается назвать своих соучастников, дать против них показания на очной ставке или возместить убытки, причиненные преступлением.

Следует отметить, что ранее лица, совершившие налоговые преступления могли быть освобождены от уголовной ответственности в соответствии со специальным случаем – примечанием к ст. 198 УК РФ. Однако со временем применение на практике данного примечания к ст. 198 УК РФ привело к тому, что оно стало порождать коррупционные механизмы в органах предварительного следствия. Принцип неотвратимости наказания за совершение налоговых преступлений был фактически дискредитирован. В итоге законодатель исключил примечание к ст. 198 УК РФ об освобождении от уголовной ответственности лица, впервые совершившего преступления, предусмотренные ст. 194, 198, 199 УК РФ, связанные с уклонением лиц от уплаты таможенных платежей, налогов или страховых взносов, но способствовавшего раскрытию преступлений и полностью возместившего причиненный ущерб.

В настоящее время лица, совершившие налоговые преступления небольшой (ч. 1 ст. 198, ч.1 ст. 199, ч. 1 ст. 1991 УК РФ) и средней тяжести (ч. 2 ст. 198, ст. 1992 УК РФ), могут избежать уголовной ответственности лишь при наличии общих оснований, предусмотренных ст. 75 УК РФ (освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием). Для этого после совершения налогового преступления необходимо добровольно явиться с повинной, способствовать раскрытию преступления, возместить причиненный ущерб или иным образом загладить вред.

При квалификации уклонения физического лица от уплаты налогов немаловажным является вопрос, ответ на который содержит налоговое законодательство, а именно определение конечного момента внесения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений.

В соответствии с НК РФ все изменения в налоговой декларации должны производиться на основании заявления об изменениях и дополнениях, подаваемого в налоговый орган. Значение данного документа велико, так как дата подачи заявления определяет порядок применения финансовых санкций. Важным моментом является фиксация дня подачи заявления. В некоторых случаях целесообразно отправлять заявление и уточненную декларацию по почте. При этом следует сделать опись вложения. Дата отправки (почтовый штемпель на заказном письме) будет являться датой подачи заявления.

В соответствии с пп. 2, 3, 4 ст. 81 НК РФ возможны следующие ситуации:

– заявление об изменениях и дополнениях подано до истечения срока подачи декларации. В этом случае декларация считается поданной в день подачи такого заявления, и финансовые санкции не применяются;

– заявление подано по истечении срока подачи декларации, но до срока уплаты налога. В данном случае санкции не применяются, если заявление подано до момента вручения акта налоговой проверки. Акт налоговой проверки в рассматриваемом случае – это, по мнению большинства юристов, акт камеральной налоговой проверки, поскольку провести выездную налоговую проверку в рамках срока уплаты налога вряд ли возможно;

– заявление подано по истечении срока подачи декларации и срока уплаты налога. В этом случае санкции не применяются, если заявление подано до момента вручения акта налоговой проверки и налог уплачен. Акт налоговой проверки – это может быть как акт камеральной налоговой проверки, так и акт выездной налоговой проверки. При этом отметим, что данная норма касается случаев внесения изменений в декларации за прошлые отчетные периоды.

Таким образом, если заявление подано после истечения срока уплаты налога и срока подачи декларации, но налог фактически не уплачен, то в данном случае уклонение физического лица от уплаты налогов путем внесения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений является оконченным.

1.4. Применение амнистии к продолжаемым преступлениям

Поскольку налоговые преступления являются продолжаемыми, рассмотрим порядок применения амнистии к данному виду преступлений. В постановлении Пленума Верховного Суда СССР от 4 марта 1929 года «Об условиях применения давности и амнистии к длящимся и продолжаемым преступлениям» (с изменениями от 14 марта 1963 года)28 отмечалось, что уголовное законодательство предусматривает особые формы преступных деяний, которые совершаются в течение более или менее длительного времени. Среди примеров таких преступлений можно назвать и налоговые преступления, которые, с нашей точки зрения, являются продолжаемыми.

Продолжаемые преступления складываются из ряда тождественных преступных действий, направленных к общей цели и составляющих в своей совокупности единое преступление. Они характеризуются продолжительностью преступных действий, и при применении амнистии к этим преступлениям необходимо точно устанавливать начало и конец их совершения.

Началом продолжаемого преступления надлежит считать совершение первого действия из числа нескольких тождественных действий, составляющих одно продолжаемое преступление, а концом – момент совершения последнего преступного действия.

В соответствии с этим амнистия применяется к продолжаемым деяниям, вполне закончившимся до издания амнистии, и не применяется, если хотя бы одно из преступных действий, образующих продолжаемое деяние, совершено было после издания амнистии.

1.5. Инициатива 2000 года по проведению экономической амнистии

Следует отметить, что российские законодатели также решили внести свой вклад в дело проведения амнистии лиц, совершивших экономические преступления. Осенью 2000 года были разработаны проекты постановлений Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации «Об объявлении экономической амнистии» и «О порядке применения постановления Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации "Об объявлении экономической амнистии"».

Однако данный проект не был поддержан Правительством Российской Федерации по следующим основаниям. В соответствии с требованиями ст. 84 УК России, амнистия может распространяться:

– на лиц, привлеченных к ответственности в связи с совершением преступления;

– на лиц, отбывающих уголовное наказание;

– на лиц, которые отбыли наказание.

Между тем п. 1 проекта постановления «Об объявлении экономической амнистии» неосновательно расширял круг лиц, в отношении которых предлагалось осуществить амнистию.

В него включались лица, добровольно заявившие в правоохранительные органы о совершении преступлений, и лица, добровольно заявившие о наличии у них ранее незадекларированного имущества и денежных средств, т. е. те, чья вина в совершении преступления не установлена органами предварительного следствия или судом. Как видно, такое положение однозначно выходило за границы, установленные статьей 84 УК, поскольку в проекте не было оговорено, что эти лица привлечены к уголовной ответственности.