Светлана Левшова - Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка. Учебное пособие

• Название: Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка. Учебное пособие
• Автор: Светлана Левшова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Издание содержит вопросы экзаменационных билетов по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет». Данное пособие является незаменимым помощником для студентов в закреплении изученного материала при подготовке к сдаче зачета и экзамена.

---

В активе баланса отражается дебетовое сальдо счетов, а в пассиве баланса – кредитовое сальдо счетов, таким образом обеспечивается равенство баланса.

Корреспонденция счетов по поступлению нематериального актива (НМА)

Дебет 08 субсчет 05 Кредит 60, 76 – отражено поступление нематериального актива, приобретенного по договору купли-продажи.

Дебет 04 Кредит 08 субсчет 05 – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету при наличии документов, подтверждающих переход права собственности.

Внимание!

Согласно плану счетов корреспонденции, Д04 К60.1 не существует.

Отличие бухгалтерской проводки от корреспонденции счетов

Двойной записью называется такой способ учета, при котором каждую хозяйственную операцию записывают на двух счетах, т. е. по дебету одного и по кредиту другого счета равновеликими суммами в денежном измерении.

Счета, взаимодействующие в хозяйственных операциях, называются корреспондирующими.

Бухгалтерской проводкой называется указание двух корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции.

Пример № 2

Д08.05 К60.1 – это корреспонденция счетов (поступление внеоборотного актива);

Д08.05 К60.1 47 800 – это бухгалтерская проводка.

Остаточная стоимость НМА

В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, т. е. первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации. Остаточная стоимость НМА = Дебет 04 – Кредит 05.

Способы поступления нематериального актива

1. Получен в качестве вклада в уставный капитал (УК) (п. 11 ПБУ 14/2007):

Д08.05 К75.01 – погашена задолженность учредителя по вкладам в УК;

Д04 К08.05 – принят актив к бухгалтерскому учету.

2. Поступил безвозмездно (регулируется ст. 572–582 гл. 32 ГК РФ):

Д08.05 К98.02 (субсчет «безвозмездное поступление») по договору дарения;

Д04 К08.05 – принят актив к бухгалтерскому учету.

3. Приобретен по договору купли-продажи:

Д08.05 К60 (76) – поступление от поставщика;

Д04 К08.05 – принят актив к бухгалтерскому учету или введен в эксплуатацию (эти две фразы одинаковы по значению).

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Амортизация – это постепенное перенесение первоначальной стоимости внеоборотного актива на затраты предприятия в течение срока полезного использования, начиная с первого числа следующего месяца, после ввода в эксплуатацию. Это определение относится и к понятию амортизации основных средств (смотрите строку 1150), а также к понятию амортизации основных средств в виде доходных вложений (смотрите строку 1160).

Счет 05 – пассивный, поэтому увеличение счета – по кредиту, значит, сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

Способы начисления амортизации НМА

В бухгалтерском учете начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 05 и производится одним из следующих способов (п. 28 ПБУ 14/2007):

– линейный;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Налогоплательщик вправе выбрать метод начисления амортизации по налоговому учету нематериальных активов (п. 1 ст. 259 НК РФ):

– линейный;

– нелинейный.

Внимание!

Только один способ начисления амортизации по основным средствам или НМА совпадает в бухгалтерском и налоговом учете – линейный, поэтому предприятия выбирают его чаще всего, чтобы избежать расхождений в бухгалтерском и налоговом учете. Линейный способ – самый простой.

Необходимо запомнить, что амортизация начисляется ежемесячно, с первого числа месяца после ввода в эксплуатацию, и не зависит от даты приобретения актива и его оплаты.

Пример № 3

Актив приобретен 2 октября;

введен в эксплуатацию 13 ноября;

амортизация будет начисляться с 1 декабря.

Последовательность начисления амортизации

1. Проверяется правильность оформления документов поступления: наличие всех реквизитов в соответствии со ст. 9 приказа № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Обязательные реквизиты:

– наименование документа (форма);

– дата составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

– наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц и расшифровки подписей.

2. Отражается поступление внеоборотного актива по бухгалтерскому учету по дебету счета 08.

3. Принимается актив к бухгалтерскому учету по дебету счета 04.

4. Определяется самостоятельно на предприятии и закрепляется в учетной политике способ начисления амортизации:

– линейный;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Эти способы рассмотрены ниже, в строке 1150.

5. Определяется срок полезного использования.

По общему правилу, срок полезного использования нематериальных активов определяется на основании:

– срока действия патента или свидетельства;

– срока полезного использования, обусловленного условиями договора;

– других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.

Внимание!

В документах поступления срок полезного использования указан. Если невозможно определить этот срок, то берется максимальный срок в соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 258 НК РФ) – 10 лет (10 лет * 12 месяцев = 120 месяцев). Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.

Пример № 4

Предприятие приобрело исключительное право на мультфильм «Аватар» сроком на 6 лет. Значит, срок полезного использования: 6 * 12 месяцев = 72 месяца.

Организация создала объект интеллектуальной собственности – художественный фильм «Счастливый путь». Срок полезного использования неограничен, поэтому амортизировать объект необходимо 10 лет (10 * 12 месяцев = 120 месяцев).

6. Начисляется амортизация на счета затрат: Д20, 25, 26, 44 К05:

Дебет 20 – затраты основного производства;

Дебет 25 – общепроизводственные расходы;

Дебет 26 – общехозяйственные расходы;

Дебет 44 – издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность.

3. Строка 1120

Результаты исследований и разработок.

Расходы на НИОКР. Счета 04, 05, 08

Внимание!

В строке 1120 отражается сальдо Д04 минус сальдо К05.

Различия в строках 1110 и 1120

В строке 1110 отражается разница между счетами 04 и 05 (НМА, приобретенный от юридических или физических лиц, без учета расходов на НИОКР).

В строке 1120 отражается разница между счетами 04 и 05 (НМА, созданный силами самой организации, то есть проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР) с зарегистрированными исключительными правами).

Корреспонденция счетов по формированию нематериального актива, созданного силами организации

Д08.08 К10, 60, 69, 70, 76 – отражено формирование затрат по выполнению научно-исследовательских и опытно- конструкторских разработок (НИОКР) собственными силами предприятия (п. 8 ПБУ 14/2007).

Д04 К08.08 – оприходованы положительные результаты НИОКР в виде нематериальных активов, на которые права защищены (первичные документы – акт приемки выполненных работ).

Д91.02 «Прочие расходы» К08.08 – списаны расходы НИОКР, не давшие положительных результатов.

Пример № 5

1. Приобретен товарный знак стоимостью 280 000 руб. у поставщика ООО «Зима».

Бухгалтер сделает запись:

Д08.05 К60.1 280 000 поступил НМА

Д04 К08.05 280 000 принят к бухгалтерскому учету НМА

Сальдо Д04–К05 отражается в строке 1110 актива баланса.

Поставщик ООО «Зима» – это счет 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

2. Создана модель пылесоса с программным управлением на предприятии в течение 8 месяцев, затраты составили 490 000 руб. за весь период научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок.

Бухгалтер сделает запись:

Д08.08 К10, 60, 69, 70 490 000 отражено формирование затрат по созданию модели пылесоса (НИОКР) собственными силами предприятия

Д04К08.08 490 000 принят к учету НМА

Сальдо Д04-К05 отражается в строке 1120 актива баланса.

4. Строка 1130

Нематериальные поисковые активы

5. Строка 1140

Материальные поисковые активы

Внимание!

В строке 1130 отражается сальдо Д08.10 «Нематериальные поисковые активы».

В строке 1140 отражается сальдо Д08.11 «Материальные поисковые активы».