Джаарбеков Маратович - Налоговые льготы для ИТ-бизнеса

• Название: Налоговые льготы для ИТ-бизнеса
• Автор: Джаарбеков Маратович
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В книге описаны льготы, предусмотренные для ИТ-бизнеса. Так, законодательство предоставляет налоговые льготы компаниям в области информационных технологий по страховым взносам, налогу на прибыль организаций и НДС. Налогоплательщики ИТ-бизнеса могут применять и специальные налоговые режимы (УСН, ПСН), а также использовать инновационный центр Сколково, Технико-внедренческие особые экономические зоны. При использовании таких инструментов важно знать особенности, установленные законодательством для ИТ-бизнеса. В книге приведены все необходимые сведения для применения льгот. Книга учитывает последние разъяснения контролирующих органов и формирующуюся судебную практику. Книга «Налоговые льготы для ИТ-бизнеса» входит в серию книг «Налоговая оптимизация» известного эксперта по налогообложению Джаарбекова Станислава Маратовича.

---

Заявитель вправе представить вместе с вышеуказанными документами выписку из Единого государственного реестра юридических лиц (п. 5(1)).

Документы направляются в Минкомсвязь: 125375, г. Москва, ул. Тверская, д. 7.

Решение о государственной аккредитации (об отказе в государственной аккредитации) организации принимается не позднее 30 рабочих дней с даты получения от нее вышеуказанных документов (п. 6).

В случае принятия решения об аккредитации организации Минкомсвязи вносит сведения об организации в реестр (п. 8) и направляет организации выписку из реестра не позднее 5 рабочих дней с даты принятия решения (п. 9).

1.4. Доля доходов от ИТ деятельности

Для применения пониженных тарифов страховых взносов доля доходов от ИТ деятельности должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации.

Вновь созданные организации могут применять пониженные тарифы страховых взносов в году их создания. В этом случае доля доходов от ИТ-деятельности определяется по итогам каждого отчетного (расчетного) периода.

Пример

Организация создана в январе и в течение года применяет пониженные тарифы страховых взносов.

Доля доходов определяется на конец каждого отчетного (расчетного) периода: первый квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Организации, не являющиеся вновь созданными, могут начать применение пониженных тарифов страховых взносов, если доля доходов от ИТ-деятельности за по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период.

Пример

Организация создана в 2016 году. С 2018 года организация собирается применять пониженные тарифы страховых взносов. Для этого, по итогам 9 месяцев 2017 года доля, доходов от ИТ-деятельности такой организации, должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации.

Полагаю, что указанное выше условие о доле доходов должно выполняться и в течение по итогам отчетного (расчетного) периода.

1.5. Какие виды деятельности относятся к ИТ-деятельности

К ИТ-деятельности относятся доходы от (п. 5 ст. 427 НК РФ):

– реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных

– передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных

– предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам

– оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники)

– услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных

1.6. Как определяется сумма доходов

Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 НК РФ (п. 5 ст. 427 НК РФ).

Статья 248 НК РФ включает в себя все доходы, которые признаются по налогу на прибыль – доходы от реализации и внереализационные доходы.

Указанные выше исключаемые доходы:

– в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ);

– в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Статус ИТ-компании могут получить и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН). Такие организации учитывают доходы кассовым методом (по оплате). В то же время, нормы п. 5 ст. 427 НК РФ не содержат каких-либо указаний на возможность оценки доходов по кассовому методу.

Минфин РФ в своем письме от 15 мая 2017 г. N 03-15-06/29041 указал, что организации, применяющие УСН, для определения доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в общем объеме своих доходов должны использовать кассовый метод.

1.7. Среднесписочная численность работников

Для вновь созданных организаций установлен показатель – среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек.

Для организаций, не являющихся вновь созданными, установлен показатель – средняя численность работников составляет не менее семи человек.

Обратите внимание, что Среднесписочная численность работников и Средняя численность работников – разные показатели.

Порядок расчета показателей Среднесписочная численность работников, Средняя численность работников регулируется пунктами 77 – 84 (порядок заполнения формы П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников") Приказа Росстата от 26.10.2015 N 498 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Средняя численность работников организации включает (п. 77):

– среднесписочную численность работников;

– среднюю численность внешних совместителей;

– среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

То есть, Среднесписочная численность работников включает только данные о работниках, а Средняя численность работников включает также и данные о совместителях и подрядчиках.

1.8. Пониженный тариф страховых взносов

Размер пониженного тарифа страховых взносов определен в подпункте 1.1. пункта 2 статьи 427 НК РФ. Пониженный тариф применяется в течение 2017 – 2023 годов и составляет:

– на обязательное пенсионное страхование – 8,0 процента;

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,0 процента;

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), – 1,8 процента;

– на обязательное медицинское страхование – 4,0 процента;

То есть, в случае выплаты вознаграждения российским сотрудникам, тариф страховых взносов составляет 14% (8% ПФР, 2% ФСС, 4% ОМС).

Предельная величина базы страховых взносов

Указанный выше тариф 14% применяется к доходам физических лиц, выплачиваемых в пределах так называемой Предельной величины базы страховых взносов.

Так, Предельная величина базы страховых взносов на 2017 год определена Постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255:

На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 755000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2017 г.;

На обязательное пенсионное страхование – 876000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2017 г.

На обязательное медицинское страхование предельная величина базы страховых взносов не установлена.

Пункт 3 ст. 421 НК РФ определяет, что с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Вывод о том, что сверх предельной величины базы страховые взносы не уплачиваются при применении пониженных тарифов, подтверждается и официальными разъяснениями:

– Письмо Минтруда России от 30 января 2015 г. № 17-3/В-37

– Письмо Минтруда России от 02.03.2015 N 17-3/В-89

Этот вывод касается всех рассмотренных случаев применения пониженных тарифов страховых взносов (описаны в последующих разделах).

Это означает, что для ИТ-компаний на примере 2017 года:

Страховые взносы в Пенсионный фонд:

Доходы работника в пределах 876 000 рублей нарастающим итогом с начала года облагаются страховыми взносами по тарифу 8%.

Доходы работника сверх 876 000 рублей нарастающим итогом с начала года страховыми взносами не облагаются.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

Доходы работника в пределах 755 000 рублей нарастающим итогом с начала года облагаются страховыми взносами по тарифу 2,0%.