Баян Ермекбаева - Налоговое администрирование

• Название: Налоговое администрирование
• Автор: Баян Ермекбаева
• Жанр: Образовательная литература

В учебном пособии «Налоговое администрирование» раскрываются сущность налогового администрирования и формы его функционирования. Представлена законодательная база налогового администрирования, раскрыт механизм реализации его основных этапов. А также освещены основные особенности осуществления налогового администрирования в развитых странах. В конце учебного пособия даны тестовые вопросы и задачи для самоконтроля.

Пособие предназначено для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, специалистов финансовой и налоговой систем, преподавателей для подготовки к СРС и СРСП.

---

Приверженцы теории экономики общественного сектора большое внимание уделяют обеспечению возможности общественного контроля за формированием и результатами действия налоговой системы. В настоящее время в связи с активно протекающими процессами глобализации мировой экономики внимание к вопросам теории и практики налогообложения неуклонно возрастает, возникает настоятельная потребность в новых разработках.

В рамках решения задач по теоретическому осмыслению сущности налогового администрирования, считаем возможным изложить следующее:

− на протяжении развития человечества «налоговедение» активно развивается в рамках науки о государственных финансах;

− налогообложение как объективный экономический процесс не может рассматриваться изолированно от роли государства в экономике в целом и общих задач финансовой и налоговой политики в частности, что обуславливает особое внимание к проблемам прагматического использования финансовых (налоговых) рычагов в системе государственного регулирования;

− в рамках экономической теории общественного сектора рассматриваются вопросы, связанные с новыми взглядами на налогообложение: усиление акцента на возвратность налогов; введение систем бюджетирования расходов, ориентированных на эффект, то есть переход от финансирования затрат к финансированию по результатам.

В современных условиях налогообложение помимо того, что оно представляет собой главный фискальный канал, превращается в регулятор финансовых и денежных потоков как в рамках национальной экономики, так и в системе движения международного капитала. Изменения теоретических подходов к налогообложению влияют на развитие налоговых систем практически всех развитых стран.

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического развития и успешного преодоления кризисных явлений правительства государств используют арсенал методов, имеющих в системе государственного воздействия на экономику, в соответствии с принятой теоретической концепцией регулирования экономики и выбранной моделью экономического развития.

В современной экономике наблюдается усиление регулирующей роли государства в развитии экономики, сопровождающееся беспрецедентным увеличением государственных расходов и доли финансов, перераспределяемых посредством налогов. Вместе с тем, реализация новой роли государства в экономике уже немыслима без научно обоснованной, понятной простым налогоплательщикам и поддерживаемой ими государственной налоговой политики.

Проведенное исследование продиктовало необходимость теоретического переосмысления сущности и содержания понятия налоговая политика. Несмотря на несомненную значимость налоговой политики в деятельности государства и широкого исследования как в научной, учебной литературе, а также в профессиональной среде, данное направление государственной политики не нашло своего отражения с позиции экономической теории.

Хотя нельзя не отметить вклад в развитии данного понятия ведущих казахстанских ученых, таких как, Мельников В.Д., Зейнельгабдин А.Б., Интыкбаева С.Ж., Ли В.Д., Идрисова Э.К., Аттапханов К.А.

Мельников В.Д., Ли В.Д. в работе «Общий курс финансов» отмечают, что «Государство проводит налоговую политику – систему мероприятий в области налогов – в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития» [1].

Интыкбаева С.Ж. в своей работе «Фискальная политика и ее роль в обеспечении устойчивого развития экономики Казахстана» считает, «что фискальная политика – это политика правительства в области налогообложения, государственных расходов и государственного бюджета, направленная на обеспечение занятости населения и без инфляционного роста, достижение экономического развития и сбалансированности бюджета» [2].

Аттапханов К.А. в работе «Фискальная система государства: роль и вопросы совершенствования» рассматривает «фискальную политику деятельностью государства по распоряжению бюджетными средствами, а также важного инструмента для достижения макроэкономической стабилизации экономики» [3].

В Налоговом Кодексе понятие налоговой политики представлено в следующей трактовке:

«Налоговая политика представляет собой совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков» [4].

Согласно этому определению «в целях обеспечения финансовых потребностей государства» налоговая политика тождественна политике государственных доходов, а также политике в сфере налогов и других обязательных платежей и является ли она налоговой политикой государства?

В связи с этим, мы считаем что, законодательных ответов на вопросы «сущности понятия налоговой политики» и «содержания налоговой политики государства» – нет. Позиция ученых, экономистов по поводу сущности налоговой политики противоречивы. Противоречивость эта проявляется в наличии двух подходов к восприятию границ или сферы влияния налоговой политики.

Более узкий подход, трактуемый на макроуровне, характеризует налоговую политику как систему мероприятий, проводимых государством в области налогов и других обязательных платежей в бюджет. В данном случае, налоговая политика будет рассматриваться исключительно как составная часть фискальной политики государства.

Более широкий подход, трактуемый на прикладном уровне, базируется на рассмотрении не только фискальной, но и значимой экономической сущности налогов. В данном случае, налоговая политика рассматривается как составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающий экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом уровня социально-экономического развития республики. При таком подходе налоговая политика выступает не только частью фискальной политики, но и как важнейший косвенный метод регулирования экономики, являясь орудием экономической политики [5].

На наш взгляд, рассматривая полемику ученых по поводу понятия налоговой политики, можно предложить следующее определение налоговой политики:

Налоговая политика – это составная часть социально-экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, ориентированной на стимулирование накопления и рациональное использование национального богатства республики, способствующая гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивающая социально-экономический прогресс общества.

Налоговая политика должна регулировать и стимулировать развитие экономики государства за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

К числу которых нами отнесены, следующие черты, имеющие долгосрочную концепцию построения национальной экономики:

− четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

− ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижение наиболее важных из них;

− проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;

− оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

− анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

− анализ исходных условий.

Таким образом, цель фискальной политики нашей республики на основании «Долгосрочной стратегии развития Казахстана «Казахстан – 2030» совершенствование механизмов налогово-бюджетной политики в целях повышения производительности и диверсификации экономики страны, решения приоритетных задач социально-экономического развития [6].

Основные направления фискальной политики предусматривают совершенствование налогового администрирования, реализующего стимулирование роста деловой активности на основе анализа и оценки действующей системы налогообложения и мирового опыта.

Налоговое администрирование является не только подчиненным нормативно-правовой базе элементом, но и составляющей налоговой системы.

В Казахстане вклад в развитии понятия налогового администрирования внесли следующие ведущие ученые: Зейнельгабдин А.Б., Интыкбаева С.Ж., Идрисова Э.К.