Государственная Дума - Налоговый Кодекс РФ часть 2

• Название: Налоговый Кодекс РФ часть 2
• Автор: Государственная Дума
• Жанр: Юридическая литература

С изменениями и дополнениями на 11.11.2003

---

В случае признания местом реализации работ (услуг) территории иностранного государства данные операции не являются объектами налогообложения на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146 Кодекса). Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ (услуг) (п. 2 ст. 171 Кодекса). Соответствующие суммы налога учитываются в стоимости работ (услуг) (подп.2 п.2 ст. 170 Кодекса).

Постоянным представительством признаются аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций. Услуги следует считать оказанными через постоянные представительства, если они связаны с деятельностью этого представительства, что может быть подтверждено договором, актами приемки, протоколами и иными документами

5. При применении подпункта 3 пункта 1 статьи 148 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории Российской Федерации. При оказании услуг в сфере туризма за пределами территории Российской Федерации местом реализации указанных услуг не признается территория Российской Федерации при подтверждении соответствующими документами фактического места оказания этих услуг, перечисленными в пункте 4 статьи 148 Кодекса.

У турфирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных иностранным лицом – принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной) за пределами территории Российской Федерации, при документальном подтверждении фактического места оказания таких услуг, местом реализации таких услуг не признается территория Российской Федерации.

Услуги, оказанные на территории Российской Федерации турфирмой, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму и включенные в стоимость туристской путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными документами – билетами) с учетом всех затрат по продвижению сформированного комплекса услуг на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Налогообложение турфирмы, осуществляющей турагентскую деятельность, в том числе в рамках выездного туризма, осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 156 Кодекса.

6. При применении статьи 149 необходимо учитывать следующее.

6.1. С 1 января 2002 года утратил силу подпункт "у" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» в части освобождения от налога лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники (статья 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»).

С 1 января 2002 года утратили силу абзацы 2 и 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса (Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

С 1 января 2002 года не освобождаются от налога:

– лекарственные средства, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделия медицинского назначения, включая важнейшие и жизненно необходимые, медицинская техника, не включенная в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»;

– услуги, оказываемые на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, связанных с реализацией, в том числе на безвозмездной основе, лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, изделий медицинского назначения, включая важнейшие и жизненно необходимые, медицинской техники, не включенной в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19.

В связи с отменой с 1 января 2002 г. освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, предусмотренных подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» и введением с 1 января 2002 года 10 процентной ставки налога по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения (Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ), а также введения 20 процентной ставки налога по медицинской технике, не включенной в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, применяется следующий порядок налогообложения.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@ «О применении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию» освобождение от налогообложения распространяется на отгруженные лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинскую технику (не включенную в вышеуказанный Перечень) в период действия вышеуказанного подпункта закона (до 31 декабря 2001 г. включительно), вне зависимости от даты их оплаты. При этом счета – фактуры выставляются без налога на добавленную стоимость.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 «Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию» по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, медицинской техники (не включенной в вышеуказанный Перечень), оплаченным полностью в период действия вышеуказанного подпункта закона (до 31 декабря 2001г. включительно), и отгруженным начиная с 1 января 2002 года, счета-фактуры выставляются без НДС.

Вместе с тем, пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, вступившего в действие с 1 июля 2002 года, внесено дополнение в статью 149 Кодекса, в соответствии с которым при отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Этот порядок налогообложения с 1 июля 2002 года должен применятся и при отгрузке с 1 июля 2002 года лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники (не включенной в вышеуказанный Перечень), оплаченных полностью до 31 декабря 2001г.

В связи с этим, при отгрузке вышеназванных медицинских товаров с 1 июля 2002 года (включительно) налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке, вне зависимости от даты их оплаты.

Указанный в настоящем пункте порядок налогообложения распространяется на посредников (в соответствии со статьей 156 Кодекса), реализующих такой товар.

6.2. К операциям по реализации продукции средств массовой информации, которые освобождались от налогообложения в соответствии с подпунктом 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса с 1 января 2001 года по 31 декабря 2001 года, относятся в том числе операции по размещению информационных сообщений в периодических печатных изданиях нерекламного и неэротического характера (статья 2 Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ).

С 1 января 2002 года утратил силу подпункт "э" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» (статья 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ), а также подпункты 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса (статья 16 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

В связи с отменой с 1 января 2002 г. освобождения от налога товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом "э" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» и подпунктами 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса, и введением с 1 января 2002 года 10 процентной ставки налога по товарам (работам, услугам), перечисленным в подпункте 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса (Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ), а также введения 20 процентной ставки налога по товарам (работам, услугам), не включенным в подпункт 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса, применяется следующий порядок налогообложения.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@, освобождение от налогообложения распространяется на отгруженные товары (работы, услуги), перечисленные в подпункте "э" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» и в подпунктах 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в период действия вышеуказанных подпунктов закона и Кодекса (до 31 декабря 2001 г. включительно), вне зависимости от даты их оплаты. При этом счета – фактуры выставляются без налога.