Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

• Название: Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС
• Автор: Ю. Лермонтов
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-235-4

Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов, традиционно вызывающий множество дискуссий. Практика применения главы 21 НК РФ выявила много противоречий толкования ее положений, которые зачастую приводят к налоговым спорам. Данное издание призвано помочь читателю избежать типичных ошибок при исчислении и уплате НДС, предложить безопасные и верные пути решения наиболее часто встречающихся на практике ситуаций.

---

Таким образом, для получения освобождения от налогообложения на основании подпункта 16 п. 3 ст. 149 НК РФ необходимо, чтобы исполнитель осуществлял на территории Российской Федерации работы, подпадающие под понятие «научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки», и подтвердил статус научной организации в соответствии со ст. 5 Закона № 127-ФЗ.

Обратите внимание: подпунктом «б» п. 1 ст. 1 Закона № 195-ФЗ п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен подпунктом 16.1, согласно которому на территории Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав этих работ включаются следующие виды деятельности:

– разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

– разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

– создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и их отражения в технической документации.

Таким образом, законодатель расширил перечень НИОКР, при выполнении которых можно применять льготу по НДС на основании ст. 149 НК РФ:

– до 1 января 2008 года освобождение от налогообложения в соответствии с подпунктом 16 п. 3 ст. 149 НК РФ получали организации, выполнявшие работы на территории Российской Федерации, подпадавшие под понятие НИОКР, при этом финансирование работ производилось за счет средств бюджетов и (или) соответствующих фондов либо работы осуществлялись учреждениями науки на основе хозяйственных договоров;

– с 1 января 2008 года к вышеперечисленным операциям, не подпадающим под обложение НДС, добавились операции перечня видов деятельности, определенные подпунктом 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Следовательно, с 1 января 2008 года для получения освобождения от налогообложения исполнитель должен осуществлять на территории Российской Федерации работы, подпадающие под понятие НИОКР, при этом выполнять хотя бы одно из двух следующих условий:

– статус научной организации должен быть подтвержден в соответствии со ст. 5 Закона № 127-ФЗ;

– выполняемые работы должны быть поименованы в подпункте 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Актуальная проблема. Долгое время неясным для налогоплательщиков оставался вопрос об обложении НДС операций по приобретению права требования долга, вытекающего из договора займа денежных средств, а также процентов, начисленных/полученных при погашении займа в денежной форме.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

Пунктом 1 ст. 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В силу п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса), или переходе вышеуказанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации вышеприведенных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

Таким образом, вышеназванные операции подлежат обложению НДС в случае, если они не освобождены от налога.

Как следует из подпункта 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Официальная позиция. В письме УМНС России по г. Москве от 18.06.2003 № 24-11/31587 разъяснено, что доходы, полученные налогоплательщиком (займодавцем) от оказания финансовых услуг, связанных с переуступкой ранее приобретенного права требования исполнения обязательств в денежной форме по договору займа, не подлежат обложению НДС.

Следовательно, операции по приобретению права требования долга денежных средств, а также проценты, начисленные/полученные при погашении займа в денежной форме, НДС не облагаются.

Судебная практика. Аналогичного подхода придерживаются и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 01.12.2005, 28.11.2005 № КА-А40/11806-05).

Обратите внимание: подпунктом «б» п. 1 ст. 1 Закона № 195-ФЗ п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен подпунктом 26, согласно которому на территории Российской Федерации не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Таким образом, операции по приобретению права требования долга денежных средств, а также проценты, начисленные/полученные при погашении займа в денежной форме, НДС не облагаются. С 1 января 2008 года это правило прямо закреплено в подпункте 26 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 195-ФЗ).

Обратите внимание: в соответствии с частью 1 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 240-ФЗ) (далее – Закон № 116-ФЗ) на территории Российской Федерации могли создаваться особые экономические зоны (ОЭЗ) следующих типов:

– промышленно-производственные ОЭЗ;

– технико-внедренческие ОЭЗ;

– туристско-рекреационные ОЭЗ.

Законом № 240-ФЗ введены ОЭЗ нового типа – портовые ОЭЗ.

Частью 2.2 ст. 4 Закона № 116-ФЗ (в ред. Закона № 240-ФЗ) установлено, что портовые ОЭЗ создаются на территориях морских портов и речных портов, открытых для международного сообщения и захода иностранных судов, территориях аэропортов, открытых для приема и отправки воздушных судов, выполняющих международные воздушные перевозки, а также на территориях, предназначенных в установленном порядке для строительства, реконструкции и эксплуатации морского порта, речного порта, аэропорта. Портовые ОЭЗ не могут включать имущественные комплексы, предназначенные для посадки пассажиров на суда, их высадки с судов и для иного обслуживания пассажиров.

Частью 2.2 ст. 9 Закона № 116-ФЗ (в ред. Закона № 240-ФЗ) предусмотрено, что резидентом портовой ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ (на территории одного из муниципальных образований, если портовая ОЭЗ расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении деятельности в портовой ОЭЗ в порядке и на условиях, которые предусмотрены Законом № 116-ФЗ.

При этом согласно части 2.2 ст. 10 Закона № 116-ФЗ (в ред. Закона № 240-ФЗ) резидент портовой ОЭЗ имеет право осуществлять в ОЭЗ только портовую деятельность, а также в предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности в портовой ОЭЗ случаях деятельность по строительству, реконструкции и эксплуатации объектов инфраструктуры морского порта, речного порта, аэропорта. Для целей Закона № 116-ФЗ под портовой деятельностью понимаются следующие осуществляемые на территориях морских портов, речных портов, аэропортов виды деятельности:

– погрузочно-разгрузочные работы;

– складирование и хранение товаров, а также оказание транспортно-экспедиторских услуг;

– снабжение и снаряжение судов или воздушных судов, в том числе судовыми припасами, бортовыми запасами, оснащение судов или воздушных судов;

– ремонт, техническое обслуживание, модернизация морских и речных судов, воздушных судов, авиационной техники, в том числе авиационных двигателей и других комплектующих изделий;