Т. Панченко - Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

• Название: Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
• Автор: Т. Панченко
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-234-7

В настоящем издании рассматриваются основные положения гражданского законодательства, касающиеся сущности понятий займа и кредита и привлечения денежных средств коммерческими организациями.

Приводятся особенности бухгалтерского учета и налогообложения займов, кредитов, факторинга и ипотеки.

Особое внимание обращается на учет процентов по долговым обязательствам в налоговом учете организациизаемщика, на займы и кредиты, сумма которых выражена в иностранной валюте, на займы, предоставляемые физическим лицам.

---

Документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, является первичным документом, который должен быть составлен с учетом требований, содержащихся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», и должен содержать размер тарифа, в котором указано, что совершено нотариальное действие, а также должен быть проставлен размер тарифа. Частными нотариусами оформляются приходные кассовые ордера или справки о совершении нотариальных действий. Помимо документов, удостоверяющих факт оплаты, должна быть составлена бухгалтерская справка, объясняющая цель обращения за помощью к нотариусу.

Согласно письму МНС России от 14.04.2004 № 33-0-11/285@ «О применении контрольно-кассовой техники нотариусами» налоговые органы признают первичным учетным документом также реестр регистрации нотариальных действий.

За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном в полтора раза.

Проведем сравнительный анализ договора займа и кредитного договора.

2. Хранители кредитных историй

Возможность получения кредитов и их стоимость во многом связаны с финансовым состоянием и репутацией заемщиков. Но в условиях, когда клиентами банков являются миллионы граждан и организаций, установить добросовестность конкретного лица, обратившегося за кредитом, крайне сложно. Для решения этой задачи в Российской Федерации с 2006 года начали создаваться бюро кредитных историй (БКИ). Согласно Федеральному закону от 30.12.2004 № 218-ФЗ “О кредитных историях” банки обязаны предоставлять сведения о своих клиентах, получающих кредиты, с их согласия в одно или несколько БКИ. Сведения о дебиторах, суммах займов, их погашении и об уплате процентов по ним служат основой формирования кредитных историй. В дальнейшем в соответствии с данной информацией БКИ составляют кредитные отчеты, которые предоставляют банкам и другим организациям, рассматривающим возможность выдачи гражданину или компании нового займа и подтвердившим бюро согласие дебитора на предоставление им соответствующих сведений.

Для любой организации наличие положительной кредитной истории характеризует заемщика с хорошей стороны и позволяет упростить процедуру оформления и в перспективе улучшить условия получения кредита. Ведь новые займы будут предоставляться в первую очередь тем организациям, которые добросовестно выплачивали проценты по взятым ранее кредитам и своевременно погашали сумму самого кредита. Банк запрашивает кредитные отчеты в БКИ для того, чтобы определить, можно ли выдавать заем конкретной организации и какой процент по нему можно установить исходя из возможного риска: чем больше риск, тем выше будет ставка.

Кредитный отчет – это документ, который содержит информацию, входящую в состав кредитной истории, о лицах, получавших займы: Ф.И.О., домашний адрес, сведения о прописке, информацию о взятых обязательствах, историю оплаты процентов и погашения сумм займов. При этом в нем не может быть сведений об имуществе, покупках, медицинских данных и другой личной информации.

Удалить кредитную историю из БКИ нельзя. Она хранится в бюро 15 лет, по истечении которых она может быть уничтожена. Следует отметить, что отсчет данного срока начинается со дня последнего изменения содержащейся в ней информации.

Если организация обнаружила, что в БКИ находятся очерняющие ее кредитную историю неправдоподобные факты, она вправе полностью или частично оспорить информацию, содержащуюся в ее кредитной истории. Поэтому первое, что организация должна предпринять, – прийти в БКИ и написать заявление на опровержение своей истории либо с просьбой о внесении изменений или дополнений в нее. Бюро в течение 30 дней со дня получения этого заявления обязано провести дополнительную проверку информации, входящей в состав кредитной истории, запросив ее у источника формирования – банка. По окончании установленного срока проверки БКИ обязано в письменной форме сообщить организации о результатах. Если после получения повторной, уже измененной истории организация будет настаивать на некорректности содержащихся в ней сведений, она может обратиться в суд, привлекая в качестве ответчика банк. БКИ не обязано проводить в дальнейшем проверку ранее оспариваемой, но получившей подтверждение информации, содержащейся в кредитной истории.

Кредитную историю того или иного субъекта хозяйственной деятельности могут получить только банки и кредитные организации. Если организация кредитует другую фирму, то она также сможет с согласия дебитора получить в БКИ его историю. В ином случае БКИ ее просто не выдаст. Если же организация хочет узнать, какая кредитная история у ее потенциального партнера, проще попросить последнего получить свою кредитную историю и передать ее организации. Иначе встает вопрос о нарушении коммерческой тайны организации, а в случае с заемщиком-гражданином – его прав на охрану персональных данных.

3. Представительства кредитных организаций за рубежом

Согласно ст. 22 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» представительством кредитной организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации, представляющее ее интересы и осуществляющее их защиту. Представительство кредитной организации не имеет права осуществлять банковские операции.

Представительства и филиалы кредитной организации не являются юридическими лицами и осуществляют свою деятельность на основании положений, утверждаемых создавшей их кредитной организацией.

По обязательствам, вытекающим из деятельности представительства в иностранном государстве, отвечает всем своим имуществом уполномоченный банк, который несет за представительство обязанности и может быть истцом и ответчиком в суде по его делам.

Согласно Федеральному закону от 03.05.2006 № 60-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О банках и банковской деятельности” и Федеральный закон “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”», вступившему в силу с 1 января 2007 года, представительство за рубежом может открыть кредитная организация, имеющая генеральную лицензию и собственные средства (капитал) в размере не ниже суммы рублевого эквивалента 5 млн евро.

Банк России указал в письме от 02.02.1999 № 48-Т «Разъяснения отдельных вопросов о порядке открытия представительств кредитных организаций за рубежом», что, поскольку деятельность представительства за границей влечет осуществление затрат в иностранной валюте, оно может быть создано кредитной организацией, имеющей лицензию на осуществление банковских операций в рублях и иностранной валюте.

4. Привлечение денежных средств небанковскими организациями

Механизм получения займов подробно прописан в § 1 главы 42 ГК РФ.

Согласно ст. 1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банк является кредитной организацией, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Согласно ст. 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» к банковским операциям относятся:

– привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

– привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

– доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами.

Экономический смысл привлечения депозитов, вкладов, личных сбережений – получение той или иной финансовой структурой (или отдельной организацией) денежных средств во временное пользование на принципах платности, возвратности, срочности, что возможно посредством получения банковского кредита.

Но для некоторых организаций получение банковского кредита затруднительно или невозможно, расходы по обслуживанию полученного от банка кредита (расчетно-кассовое обслуживание, обслуживание кредитного счета, проценты по кредиту, пени и штрафы за несвоевременное погашение) могут быть существенно выше, чем по обслуживанию кредиторской задолженности – экономического аналога привлеченного депозита (вклада).

Несмотря на то что согласно российскому законодательству привлечение денежных средств во вклады считается сугубо банковской операцией, субъекты хозяйственной деятельности могут совершать достаточно много экономически сходных операций.

В отдельных случаях предусматривается возможность осуществления отдельных банковских операций некредитными организациями.