М. Климова - Налог на прибыль

• Название: Налог на прибыль
• Автор: М. Климова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-236-1

В настоящем издании рассмотрены актуальные вопросы уплаты налога на прибыль: признание доходов, списание расходов, формирование налоговой базы, требования налоговых органов, предъявляемые к налогоплательщикам по уплате налога на прибыль, составление налоговой отчетности и разработка учетной политики.

Содержание книги учитывает изменения, внесенные в налоговое законодательство и действующие с 1 января 2008 года.

Издание ориентировано на бухгалтера, экономиста, финансового работника организации.

---

Оправданными расходами считаются также затраты на любые виды премий, предусмотренные Положением организации о премировании, не связанные с результатами труда, а, приуроченные, например, к праздникам, отпуску и т.д. Кроме того, не запрещается относить в расходы для целей бухгалтерского и налогового учета премии, начисленные уже уволившимся работникам по итогам работы за год, часть которого они отработали до момента увольнения.

Пример.

Положение о премировании и трудовые договоры организации предусматривают премирование работников по итогам работы за год. Премия исчисляется с учетом коэффициента трудового участия работника и пропорционально отработанному им времени. Премирование производится в том числе работников, уволившихся с предприятия в течение года, – за отработанный ими период.

Такие премии, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в период ее начисления.

В то же время премии, не предусмотренные трудовыми договорами или выплаченные из средств целевых поступлений, средств специального назначения не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) в организациях, финансируемых из федерального бюджета, установлены Методическими рекомендациями по совершенствованию организации заработной платы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании, на основе применения Единой тарифной сетки оплаты труда, утвержденными постановлением Минтруда России от 11.11.1992 № 32. В то же время именно из этих документов работодателю организации следует почерпнуть список лиц, которым доплата может и должна быть назначена. Самостоятельно дополнить перечень вредных работ он не может – ни на основании каких-либо своих соображений, ни на основании проведенной аттестации;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Размер большинства таких доплат и надбавок определяется соглашением сторон. Если не установлены ведомственные нормативы, то ТК РФ ограничивает только минимальный размер оплаты сверхурочных работ (согласно ст. 152 ТК РФ за первые два часа работы в день оплата должна производиться не менее чем в полуторном, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере), а также минимум оплаты за работу в выходные и праздничные дни [10].

При этом неправильный документооборот лишит налогоплательщика возможности списать расходы на такие виды выплат.

С осторожностью работодателю следует подходить и к начислению доплат за работу во вредных или опасных условиях или на тяжелых работах. Государство установило перечни работ, за которые причитается такая доплата, и работодатель не может самостоятельно дополнить эти перечни, чем бы он ни руководствовался (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда), а именно:

– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях хлебопродуктов (постановление Госкомтруда СССР от 25.09.1986 № 361/22-30);

– Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых повышаются часовые тарифные ставки рабочим за условия труда в строительстве и на ремонтно-строительных работах (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.10.1986 № 374/22-60);

– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда в производственных объединениях и на предприятиях лесной, целлюлозно-бумажной, деревообрабатывающей промышленности, лесного хозяйства, и Перечень должностей руководителей, специалистов и служащих производственных объединений и предприятий лесной промышленности и лесного хозяйства, занятых на работах по защите леса от вредителей и болезней, а также от сорняков и нежелательной древесной и травяной растительности, которым должностные оклады повышаются до 12 % (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.10.1986 № 375/22-61);

– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях автомобильного транспорта (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 383/22-70);

– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях рыбной промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 380/22-67);

– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях железнодорожного транспорта и метрополитенов (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 382/22-69);

– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях черной и цветной металлургии (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 384/22-75);

– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 381/22-68);

– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях гражданской авиации (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 № 385/22-75);

– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях полиграфической промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 389/22-80);

– Перечень грузов, погрузка и разгрузка которых оплачивается по повышенным тарифным ставкам в связи с вредными условиями труда (постановление Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.11.1986 № 460/26-60);

– Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда в производственных объединениях и на предприятиях промышленности строительных материалов, стекольной и фарфоро-фаянсовой промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 388/22-79);

– Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях текстильной, легкой, хлопкоочистительной промышленности, промышленности первичной обработки льна и прочих лубяных культур (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 390/22-81);

– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях связи (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 08.10.1986 № 392/23-9);

– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях по производству музыкальных инструментов (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 21.10.1986 № 418/25-18);

– Типовые перечни производств, профессий рабочих и работ предприятий химической, нефтехимической, химико-фармацевтической, микробиологической, нефтяной и газовой промышленности, промышленности по производству минеральных удобрений, переработке нефти, сланцев, газа и производству нефтепродуктов, работники которых оплачиваются по тарифным ставкам (окладам), установленным для работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.11.1986 № 442/26-41);

– Перечень работ, при выполнении которых труд рабочих, занятых на подземных работах на действующих и строящихся предприятиях по добыче руд черных и цветных металлов и добыче горно-химического сырья, а также на открытых горных работах в действующих карьерах, оплачивается по тарифным ставкам с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 08.04.1987 № 223/10-34);