П. Никаноров - Посредническая деятельность: учет и налогообложение

• Название: Посредническая деятельность: учет и налогообложение
• Автор: П. Никаноров
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-240-8

В издании анализируются положения действующего законодательства, определяющие отношения сторон по договорам на оказание посреднических услуг (комиссии, поручения, агентирования и др. ). Особое внимание уделяется вопросам ведения бухгалтерского учета и особенностям налогообложения осуществляемых в рамках такой деятельности операций.

Отдельный раздел книги посвящен такому альтернативному варианту посредничества, как реализация продукции собственного производства через структуры, принадлежащие организации. Материал издания основан на значительном количестве практических разъяснений Минфина России и ФНС России.

---

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов», – на сумму денежных средств, полученных посредником от комитента в счет возмещения расходов, непосредственно связанных с выполнением поручения по договору.

2. 4. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению комиссионером имущества для заказчика

При получении товара в бухгалтерском учете комиссионера показывается задолженность по оплате товара продавцу за счет средств заказчика записью по кредиту счета 60 и дебету счета 76.

Поэтому приобретение посредником имущества для заказчика оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по приобретению имущества», – на сумму денежных средств, полученных от комитента для приобретения в его интересах имущественных ценностей;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по приобретению имущества», К – т 60– отражение суммы задолженности перед продавцом (поставщиком) за приобретенные у него имущественные ценности;

Д – т забалансового счета 002 – на стоимость приобретенных и принятых к учету материальных ценностей, подлежащих передаче заказчику;

Д – т 60 К – т 51 – оплата стоимости приобретенных материальных ценностей;

К – т забалансового счета 002 – передача приобретенных ценностей комитенту;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению»,К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму вознаграждения (включая НДС), причитающегося к получению посредником на основании заключенного договора;

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с комиссионного вознаграждения;

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению», – на сумму денежных средств, полученных от комитента в счет оплаты комиссионного вознаграждения.

Посредник может рассчитаться за поставленные материальные ценности векселем, полученным от комитента. В данном случае факт передачи владения на ценную бумагу (вексель с бланковым индоссаментом) сам по себе не свидетельствует о переходе права собственности на эту ценную бумагу. Характер прав приобретателя на передаваемые ценные бумаги определяется с учетом соглашения, заключенного между ним и передающим имущество лицом. На это указано в п. 5 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением норм о договоре о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами, доведенного до судов информационным письмом Президиумом ВАС РФ от 21. 01. 2002 № 67.

Учитывая вышеприведенные положения, вплоть до передачи векселя заказчика покупателю он является собственностью комитента (принципала, доверителя). Полученный от комитента вексель может быть учтен посредником на забалансовом счете 002.

В любом случае оплачивать сумму НДС с приобретаемого имущества посреднику придется денежными средствами. В связи с этим в бухгалтерском учете исполнителя расчеты с использованием в расчетах векселя комитента (принципала, доверителя) оформляются следующими проводками:

Д – т забалансового счета 002 – принятие к учету векселя, полученного от комитента (принципала, доверителя);

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по приобретению имущества», К – т 60 – отражение суммы задолженности перед продавцом (поставщиком) за приобретенные у него имущественные ценности;

Д – т забалансового счета 002 – на стоимость приобретенных и принятых к учету материальных ценностей, подлежащих передаче комитенту;

К – т забалансового счета 002 – передача векселя комитента продавцу (поставщику);

Д – т 60 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по приобретению имущества», – оплата задолженности за приобретенные материальные ценности векселем комитента;

Д – т 60 К – т 51 – оплата сумм НДС со стоимости приобретенных материальных ценностей денежными средствами;

К – т забалансового счета 002 – передача приобретенных ценностей комитенту;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению», К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму вознаграждения (включая НДС), причитающегося к получению посредником на основании заключенного договора комиссии;

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.

2. 5. Отражение в бухгалтерском учете операций по реализации комиссионером имущества заказчика с ручательством за исполнение сделки покупателем

Как отмечалось выше, если по условиям договора посредник принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), он имеет право рассчитывать на получение дополнительного вознаграждения, учитываемого в составе доходов от обычных видов деятельности. В свою очередь, выданные комитенту обеспечения обязательств принимаются к учету комиссионером на забалансовом счете 009.

В случае необходимости посредник вправе для учета сумм дополнительного вознаграждения в связи с ручательством за третьих лиц открыть отдельный субсчет к счету 62.

В бухгалтерском учете расчеты с заказчиком при принятии посредником на себя ручательства за третьих лиц оформляются в бухгалтерском учете посредника следующими проводками:

Д – т забалансового счета 004 – на стоимость полученных от комитента на реализацию товаров;

К – т забалансового счета 004 – передача материальных ценностей их покупателю;

Д – т забалансового счета 009 – отражение принятия к учету обязательств перед заказчиком по исполнению соглашения покупателями после передачи товаров покупателям в учете комиссионера;

Д – т 26, 44 К – т 60, 76, 70, 69 и т. д. – на величину расходов, связанных с оказанием посреднических услуг;

Д – т 50, 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по реализации имущества», – оплата покупателем стоимости приобретенных материальных ценностей в безналичном порядке на расчетный счет посредника;

К – т забалансового счета 009 – списание выданных обязательств по мере поступления от покупателей сумм в оплату стоимости реализованных товаров;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по реализации имущества», К – т 50, 51 – перечисление средств в пользу комитента;

Д – т 62, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по комиссионному вознаграждению», К – т 90, субсчет «Выручка», – отражение комиссионного вознаграждения, причитающегося к получению посредником согласно договору (включая НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с причитающегося к получению комиссионного вознаграждения;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 26, 44 – списание расходов, связанных с оказанием посреднических услуг;

Д – т 62, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по дополнительному вознаграждению», К – т 90, субсчет «Выручка», – отражение в учете посредника сумм дополнительного вознаграждения в связи с выдачей ручательства за исполнение третьими лицами своих обязательств, предусмотренного договором с заказчиком;

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с причитающегося к получению дополнительного вознаграждения;

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по комиссионному вознаграждению», – на сумму денежных средств, полученных от заказчика в оплату вознаграждения посредника, предусмотренного договором.

В случае неисполнения третьим лицом своих обязательств комиссионер может быть привлечен к возмещению причиненного комитенту ущерба. В данном случае в бухгалтерском учете посредника оформляются следующие записи:

Д – т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем)», – на суммы, причитающиеся к возмещению заказчику в связи с неисполнением третьим лицом своих обязательств и выдачей ручательства за указанное лицо;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем)», К – т 51 – возмещение посредником сумм убытков заказчика в связи с выдачей ручательства за третье лицо;

К – т забалансового счета 009 – списание суммы выданного обеспечения обязательств перед заказчиком за третье лицо.

2. 6. Отражение в бухгалтерском учете поверенного исполнения обязательств по договору поручения

В соответствии с положениями ГК РФ права и обязанности по сделкам, совершенным поверенным, возникают непосредственно у доверителя. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.