Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

• Название: Вмененка и упрощенка 2008-2009
• Автор: Татьяна Сергеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В издании рассматриваются наиболее важные вопросы начисления и уплаты единого налога на вмененный доход и единого налога по упрощенной системе налогообложения. Даются рекомендации по составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Подробно описан порядок применения ответственности за нарушение налогового законодательства.

Для широкого круга бухгалтеров, экономистов, руководителей предприятий, перешедших на УСН и ЕНВД, юристов, аудиторов, работников налоговых органов.

Издание подготовлено при содействии агентства деловой литературы «Ай Пи Эр Медиа»

---

При этом согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Если организацией товар приобретен и оплачен поставщику в период применения упрощенной системы налогообложения, а доход от реализации данного товара получен организацией после перехода на общий режим налогообложения с использованием метода начисления, и право собственности на данный товар перешло к покупателю после перехода указанного налогоплательщика на общий режим налогообложения, расходы по оплате покупной стоимости товаров признаются расходами при переходе на общий режим налогообложения.

Если организацией приобретен и отгружен товар в период применения упрощенной системы налогообложения и право собственности на данный товар перешло к покупателю до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а доход от реализации данного товара получен организацией и оплата товара поставщику произведена после перехода на общий режим налогообложения с использованием метода начисления, то расходы по оплате покупной стоимости товаров не учитываются налогоплательщиком ни при расчете налоговой базы по единому налогу, ни при расчете налоговой базы по общеустановленной системе налогообложения.

Перечень расходов «упрощенца» дополнен с 2006 года и другими затратами, которые раньше учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу не разрешали:

– расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

– расходы, на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

– расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

–расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

– судебные расходы и арбитражные сборы;

– расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, и т.д.

Затраты признаются в составе расходов после их фактической оплаты, а именно:

1) материальные расходы и расходы по оплате труда – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Пример

Организацией, применяющей УСН, приобретены в январе 2007 г. материально– производственные запасы на сумму 236 тыс. руб. с НДС. Оплата МПЗ полностью произведена в январе 2007 г. до начала их поставки. В этом же месяце передано в производство 50%, закупленных МПЗ на сумму 118 тыс. руб.

Налогоплательщик имеет право учесть в расходах за январь 2006 г. 118 тыс. руб., хотя оплата была произведена полностью за всю поставку.

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, – по мере реализации указанных товаров.

При этом налогоплательщик имеет право для целей налогообложения использовать один из методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товаров.

Согласно письма Минфина России от 13.05.2005 № 03-03-02-02/70, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, по оплате стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты, независимо от времени реализации товаров.

При определении материальных расходов, согласно п. 5 статьи 254 НК Российской Федерации (далее – Кодекс), не учитывается стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

При этом разъяснения, содержащиеся в пунктах 1 и 2 письма МНС России от 11.06.2003 № СА-6-22/657, в части распространения на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка учета доходов и расходов, предусмотренного ст. 273 НК РФ, были признаны не соответствующими действующему налоговому законодательству.

В соответствии с п. 1 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года № 101– ФЗ «О внесении изменений в гл. 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации должны учитываться по мере их реализации, а расходы по приобретению сырья и материалов – по мере их списания в производство.

Пример

Налогоплательщик, применяющий УСН, приобрел в январе 2007 г. товары для перепродажи: 5 января – на сумму 140 тыс. руб. с НДС, 12 января – на сумму 160 тыс. руб. с НДС, 19 января – на сумму 175 тыс. руб. с НДС, 26 января – на сумму 190 тыс. руб. с НДС. Товар был оплачен в январе. Доставка товаров осуществлялась организацией– поставщиком, дополнительная плата за нее составила 20 тыс. руб. На 1 января 2007 г. на складе остаток товаров составил сумму 30 тыс. руб. По состоянию на 1 февраля 2007 г. реализовано 80% товара, или на сумму 556 тыс. руб. по стоимости последних по времени приобретения.

Расходы по доставке 20 тыс. руб. учитываются налогоплательщиком полностью в январе 2007 г.

3) учесть расходы на уплату налогов и сборов в размере, фактически уплаченном, а при наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учесть в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Статьи 13—15 НК РФ устанавливают федеральные, региональные и местные налоги, а налогоплательщик, применяющий УСН, не платит только НДС, налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог (за исключением уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). Кроме того, организации, применяющие УСН, производят уплату НДС по законодательству РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов учесть в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ в последний день отчетного (налогового) периода, но при условии их полной оплаты и использования для осуществления предпринимательской деятельности.

Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав организация выдала вексель в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения», то расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав подлежат учету после оплаты векселя. Но если плательщик УСН имел вексель третьего лица и передал его в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, то в этом случае расходы учитываются на дату передачи указанного векселя. Указанные расходы и соответствующие п. 5, 2 ст. 346.17 учитываются исходя из цены договора, но не выше суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

Так как при учете доходов и расходов по методу оплаты не возникают суммовые разницы, то в п. 3 ст. 346.17 НК РФ внесено уточнение о том, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы согласно требованиям этой статьи, то есть кассовым методом, то суммовые разницы при заключенных договорах в условных единицах не учитываются при исчислении налоговой базы.

Пример

Организация, перешедшая на УСН, заключила договор на поставку материалов 30.08.2007 на сумму 5000 долл. США по курсу 28,4368 руб. за 1 долл. США, или 142,2 тыс. руб. Материалы были организацией– поставщиком поставлены 01.09.2007 (в оценке 142,8 тыс. руб.), а оплата произведена 05 сентября 2007 г. в сумме 141,5 тыс. руб.