Светлана Фирстова - Бухгалтерский учет в медицине

• Название: Бухгалтерский учет в медицине
• Автор: Светлана Фирстова
• Жанр: Делопроизводство, офис

Книга представляет уникальную подборку актуализированной информации по бухгалтерскому учету в медицине. В ней отражена специфика отраслевых особенностей медицинских учреждений (лечебно-профилактических учреждений, диспансеров, лабораторий, государственной санитарно-эпидемиологической службы, аптек и др.).

После каждой главы книги приведены примеры, которые наглядно показывают применение той или иной особенности бухучета в медицине на практике.

Универсальность этого издания заключается в том, что в нем отражены как общие основы ведения бухгалтерского учета, налогообложения и документооборота, так специфические, конкретно для учреждений здравоохранения. Книга написана с учетом всех последних изменений, произошедших в законодательстве, в том числе с учетом положений новой Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.

Пособие предназначено для практикующих бухгалтеров, работающих в учреждениях здравоохранения, руководителей предприятий, интересующихся такой спецификой, а также для студентов и преподавателей специализированных ВУЗов.

---

дебет счета 19 кредит счета 60 100 руб.;

– отражен в учете НДС по транспортным услугам:

дебет счета 60 кредит счета 51 600 руб.;

– произведена оплата за транспортные услуги:

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 100 руб.

– принят к вычету НДС по транспортным услугам:

Поскольку произведенные транспортные расходы по доставке материалов связаны с процессом производства (в нашем случае – оказания медицинских услуг), то они все равно должны приниматься для целей налогообложения.

Если в процессе своей деятельности медицинский центр использует значительную номенклатуру материалов, то целесообразно вести учет по учетным ценам от фактической стоимости, применяя счета 15 и 16.

По дебету счета 15 учитывается покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их приобретением (например, вознаграждение посреднической организации, стоимость доставки материалов на склад организации и т. п.):

дебет счета 15 кредит счета 60

– отражена фактическая себестоимость приобретенных материалов.

В кредит счета 15 с дебета счета 10, списывается стоимость поступивших и оприходованных материалов по планово-учетным ценам, сформированным организацией:

дебет счета 10 кредит счета 15

– оприходованы материалы по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью, рассчитанной исходя из планово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16:

дебет счета 16 кредит счета 15

– списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой (перерасход);

дебет счета 15 кредит счета 16

– списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

Расчет величины отклонений, приходящийся на стоимость переданных в отчетном периоде на производственные нужды материалов, можно привести к следующей формуле:

Отклонения, % = 100 % / Пом × 100 % / Мн + Мом,

где Пом – стоимость (по планово-учетным ценам) материалов, переданных в производство в отчетном периоде (месяце);

Мн – остаток материалов по планово-учетным ценам на складе (на счете 10) на начало отчетного периода (месяца);

Мом – поступило (оприходовано) материалов на счете 10 в отчетном месяце (по планово-учетным ценам).

Полученный процент отклонений умножается на величину отклонений на конец месяца.

При этом следует учесть, что данная формула применима ко всей сумме отклонений, числящихся на счете 16 на конец месяца (независимо от того, какие это отклонения: дебетовые или кредитовые).

Если на конец месяца на счете 16 остается дебетовое сальдо, то в учете медицинской организации необходимо сделать запись:

дебет счета 20 кредит счета 16

– списано дебетовое отклонение (полностью или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (перерасход).

Оставшееся на конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы:

дебет счета 20 кредит счета 16 (сторно)

– сторнировано отклонение (в полной сумме или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (экономия).

Пример 10.

Учетной политикой медицинского центра предусмотрено, что стоимость приобретенных материалов отражается по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16.

На начало отчетного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в размере 1 500 руб. Остаток материалов на эту дату составлял на счете 10 240 000 руб.

За текущий месяц организацией были произведены следующие расходы, связанные с приобретением материалов:

фактическая стоимость материалов, полученных от поставщика, составила 50 000 руб. (без учета НДС);

транспортные расходы по доставке МПЗ на склад организации (собственным транспортом) – 2000 руб.;

прочие расходы, связанные с приобретением материалов, включаемые в их фактическую себестоимость (к примеру, вознаграждение посреднику, оплата экспертам за определение качества материалов и т. п.), – 3000 руб. (предположим, что НДС данная сумма не облагается).

За отчетный месяц списано в производство (на счет 20) материалов (числящихся на счете 10 по планово-учетным ценам) на сумму 210 000 руб.

Рассмотрим две возможные ситуации: когда учетные цены выше или соответственно ниже фактических цен приобретения.

1) Приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 51 000 руб. Приобретение и списание материалов в учете отразится следующим образом:

1. Отражена в учете стоимость приобретения материалов у поставщика (без учета НДС): дебет счета 15 кредит счета 60 50 000 руб.

2. Отражены в учете затраты по доставке материалов на склад собственным транспортом

дебет счета 15 кредит счета 10, 69, 70 (либо 23) 2000 руб.

3. Отражены в учете прочие расходы, связанные с приобретением материалов

дебет счета 15 кредит счета 60 3000 руб.

4. Полученные материалы оприходованы по планово-учетным ценам

дебет счета 10 кредит счета 15 51 000 руб.

5. Отражено в учете отклонение в стоимости материалов (50000 + 2000+ 3000 – 51 000)

дебет счета 16 кредит счета 15 4000 руб.

6. Списаны материалы в производство

дебет счета 20 кредит счета 10 210 000 руб.

Расчет суммы отклонений, подлежащей списанию на расходы организации:

210 000 руб.: (240 000 руб. + 51 000 руб.) × 100 % = 72,16 %;

(4000 руб. – 1500 руб.) × 72,16 % = 1804 руб.

При списании отклонений в учете нужно сделать запись:

дебет счета 20 кредит счета 16 1804 руб.

– списано на затраты отклонение в стоимости материалов.

Соответственно на конец месяца на счете 16 уже будет числиться дебетовое сальдо в сумме 696 руб. (4000 руб. – 1500 руб. – 1804 руб.).

2) Предположим, что приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 60 000 руб.

В этом случае в бухгалтерском учете медицинского центра необходимо сделать проводки:

1. Отражена в учете стоимость приобретения материалов у поставщика (без учета НДС)

дебет счета 15 кредит счета 60 50 000 руб.

2. Отражены в учете затраты по доставке материалов на склад собственным транспортном

дебет счета 15 кредит счета 10, 69, 70 и др. (либо 23) 2000 руб.

3. Отражены в учете прочие расходы, связанные с приобретением материалов

дебет счета 60 кредит счета 3000 руб.

4. Полученные материалы оприходованы по планово-учетным ценам

дебет счета 10 кредит счета 15 60 000 руб.

5. Отражено в учете отклонение в стоимости материалов (60 000 – 50 000 – 2000–3000)

дебет счета 15 кредит счета 16 5000 руб.

6. Списаны материалы в производство

дебет счета 20 кредит счета 10 210 000 руб.

Следовательно, на конец отчетного месяца по счету 16 будет числиться кредитовое сальдо в размере 6500 руб. (5000 + 1500).

Расчет суммы отклонений, которая подлежит сторнированию со счета 20, будет выглядеть следующим образом:

210 000 руб.: (240 000 руб. + 60 000 руб.) × 100 % = 70 %;

(5000 руб. + 1500 руб.) × 70 % = 4 550 руб.

При списании отклонений в учете нужно сделать запись:

дебет счета 20 кредит счета 16 4550 руб.

– сторнировано кредитовое отклонение в стоимости материалов.

Выдача всех материалов со склада в производство (для оказания медицинских услуг) производится по требованию-накладной формы № М-11.

Оценка материалов при их отпуске для оказания медицинских услуг осуществляется медицинскими центрами одним из следующих методов (пункт 16 ПБУ 5/01):

> по себестоимости каждой единицы;

> по средней себестоимости;

> по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

> по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Пример 11.

Медицинский центр отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков.

Остаток материала (крема) на складе организации на начало отчетного периода составлял 100 единиц по цене 40 руб. за единицу, всего на сумму 4000 руб.

За месяц на склад поступило следующее количество крема:

1000 единиц по цене 50 руб., на сумму 50 000 руб.;

200 единиц по цене 55 руб., на сумму 1100 руб.

За отчетный период отпущено в производство для оказания медицинских услуг 1 100 единиц крема.

Среднюю себестоимость 1 тюбика крема нужно рассчитать следующим образом:

(100 ед. × 40 руб.) + (1000 ед. × 50 руб.) + (200 ед. × 55 руб.) = 50 руб.

100 ед. + 1000 ед. + 200 ед.

Таким образом, стоимость крема, израсходованного для оказания услуг, будет составлять:

1100 ед. × 50 руб. = 55 000 руб.

Пример 12.

Используя данные примера 8, рассмотрим порядок оценки методом ФИФО отпущенных в производство материалов.

Расчет стоимости материалов (крема), переданных в производство, будет выглядеть следующим образом:

(100 ед. × 40 руб.) + (1100 ед. – 100 ед.) × 50 руб. = 54 000 руб.