Г Кузьмин - Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

• Название: Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты
• Автор: Г Кузьмин
• Издательство: "Вершина"
• Жанр: Юриспруденция
• Год: 2006
• ISBN: 5-9626-0109-2

Настоящая книга посвящена правовым, налоговым и учетным аспектам исчисления и уплаты земельного налога. Автором дан подробный комментарий к главе 31 «Земельный налог» НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2005 года, а также к Закону РФ «О плате за землю». В книге рассмотрена специфика налогообложения земельных участков, принадлежащих как организациям, так и физическим лицам. Большое внимание уделено использованию льгот. По некоторым проблемным вопросам позиция автора не совпадает с точкой зрения официальных органов. В защиту своего мнения автор приводит достаточно веские аргументы, что придаст изданию практическую ценность. Книга адресована руководителям, бухгалтерам, аудиторам, работникам налоговых органов, налоговым консультантам, а также рядовым гражданам, которые имеют земельные участки.

---

Это означает, что частью 3 статьи 35 Конституции РФ гарантируется защита не только права собственности, но и таких имущественных прав, как право постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения земельным участком.

Поскольку земельный участок является для землепользователя именно "своим имуществом", он не может быть изъят иначе как на основании судебного решения и то, как отмечают эксперты в этой области, лишь при условии предварительного и равноценного возмещения.

Поэтому сначала показалось, что указанная норма вводного Закона прямо противоречит Конституции РФ, ведь право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком является имущественным правом и, соответственно, относится к имуществу, а вводный закон не предусматривает судебного порядка прекращения указанного права.

Однако в Определении Конституционного суда РФ от 25 декабря 2003 года N 512-О этот правовой казус был разъяснен. Оказывается, норма пункта 2 статьи 3 вводного Закона N 137-ФЗ: "обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования: на право аренды: или приобрести земельные участки в собственность…" лишь "свидетельствует о предоставлении права выбора самому юридическому лицу и отсутствии какого-либо произвольного ограничения свободы в заключении договора".

При этом в соответствии со статьей 20 ЗК РФ право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, возникшее у юридических лиц до введения в действие ЗК РФ, сохраняется за правообладателями. Положение абзаца 1 пункта 2 статьи 3 вводного закона, "предусматривая возможность изменения титулов прав на землю, не содержит какого-либо основания для изъятия соответствующих земельных участков".

Таким образом, поскольку в силу пункта 3 статьи 20 ЗК РФ приобретенные права сохраняются, очевидно, что неисполнение указанной "обязанности" (по разъяснению КС РФ — "права") никак на правовом положении субъектов прав отразится не должно.

Приведенная норма вводного закона не предусматривает судебного порядка прекращения права постоянного (бессрочного) пользования и не содержит иных санкций для организаций, которые ее не исполнят в установленный законодательством срок.

Более того, ни в каких нормативных документах не говорится о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, за исключением добровольного отказа от него в порядке, предусмотренном статьей 53 ЗК РФ.

И еще. В информационном письме Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 27 февраля 2001 года N 61 "Обзор практики применения арбитражными судами земельного законодательства" содержится достаточно интересная и полезная для землепользователей информация, правда, она касается другого закона, но суть от этого не меняется.

Так, в статье 7 Закона РСФСР от 23 ноября 1990 года "О земельной реформе" было определено, что за предприятиями, учреждениями и организациями ранее установленное право пользования земельными участками сохраняется до 1 февраля 1993 года. Устанавливая сроки переоформления прав пользования земельными участками, законодатель не определил порядок прекращения прав на них в связи с невыполнением юридическими лицами требований указанной нормы. Другим законодательством порядок перераспределения земельных участков в связи с непереоформлением на них документов также не установлен. Следовательно, местная администрация не вправе принимать постановление об отводе земельного участка третьим лицам, поскольку непереоформление прав пользования земельным участком не является основанием для изъятия и перераспределения такого участка соответствующими государственными органами.

По мнению автора, за любой организацией сохраняется приобретенное ранее на основании решения государственного или муниципального органа право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, поэтому она имеет право не заключать договор аренды земли и не приобретать земельный участок в собственность, если не желает этого. Тем более что согласно пункту 3 статьи 154 ГК РФ для заключения любого договора, в том числе аренды земли или купли-продажи, необходимо выражение согласованной воли двух сторон.

Более того, автор считает, что земельные участки, которые находятся у организаций на праве постоянного (бессрочного) пользования, в принципе не могут быть изъяты у землепользователей, даже в судебном порядке. Это объясняется следующим.

Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством.

Следовательно, в случае невыполнения "обязанности", установленной пунктом 2 статьи 3 вводного закона, максимум, что после 1 января 2006 года может грозить землепользователю, не желающему переоформлять свое право на другое, это требование суда заключить договор купли-продажи или аренды земельного участка.

Обратите внимание, только понуждение к заключению договора, о лишении законного имущества здесь и речи быть не может. А ведь суд может принять решение и в пользу ответчика. В принципе так и должно быть, пока в Земельном кодексе РФ содержится норма "право постоянного (бессрочного) пользования… сохраняется".

Кстати, в первоначальной редакции вводного закона срок переоформления права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком был установлен до 1 января 2004 года. По-видимому, большинство организаций не стали (официально считается "не успели") переоформлять земельные участки, и в связи с этим Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 160-ФЗ "О внесении изменения в статью 3 Федерального Закона "О введении в действие Земельного Кодекса Российской Федерации" срок переоформления был продлен еще на 2 года. По некоторым сведениям срок переоформления собираются опять продлить, на этот раз — до 1 января 2008 года.

И еще. Сегодня часть землепользователей по-прежнему не занимается переоформлением права постоянного (бессрочного) пользования. Одни организации пребывают в недоумении от множества бюрократических проблем, с которыми столкнулись другие землепользователи при переоформлении прав на землю, другие же не видят в этом необходимости.

Кроме того, а может быть этот аргумент и самый важный, как выкуп земельных участков, так и оформление права аренды требует значительного объема денежных средств, а оформление права аренды земельного участка еще и влечет за собой утрату прав на эту землю.

Обратите внимание!

Порядок определения размера арендной платы за земли, находящиеся в муниципальной собственности, устанавливается органами местного самоуправления (п.3 ст.65 ЗК РФ).

При аренде земель, находящихся в муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам их использования и категориям арендаторов, поэтому в их компетенции находится установление абсолютно любого размера арендной платы за указанные земли.

Например, сегодня в отдельных регионах страны сумма арендной платы в 10 раз превышает сумму земельного налога. А в Москве стоимость земельного участка равна 30-кратному размеру суммы годового земельного налога.

По словам некоторых специалистов, несмотря на все вышеприведенные доводы, не оформленные до конца 2005 года участки с 1 января 2006 года будут считаться самозахватом государственной собственности, а местные власти будут вправе назначить арендную плату за такие земельные участки, ведь их бюджетам позарез нужны деньги.

Принятие указанных мер, по мнению автора, незаконно, причем судебная практика по таким делам уже давно существует и складывается в пользу землепользователей.

Например, все в том же информационном письме Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 27 февраля 2001 года N 61 "Обзор практики применения арбитражными судами земельного законодательства" обращено внимание на следующее.

Толкование понятия "самовольное занятие земель" дано в приложении N 1 к Инструкции по организации и осуществлению государственного контроля за использованием и охраной земель органами Минприроды России, утвержденной Приказом Министерства от 25 мая 1994 года N 160 и зарегистрированной в Минюсте России. Так, самовольным занятием земель является пользование земельным участком при отсутствии оформленного в установленном порядке права собственности, владения, пользования или аренды земли. К самовольному занятию, в частности, отнесено пользование земельным участком до принятия соответствующим органом исполнительной власти решения о предоставлении, продаже (передаче) земельного участка в собственность, о переоформлении права на землю, выделе земельного участка.