Антонина Вислова - Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности

• Название: Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности
• Автор: Антонина Вислова
• Жанр: Малый бизнес

Данное практическое пособие предназначено для будущих предпринимателей, которые планируют свою хозяйственную деятельность, а также индивидуальных предпринимателей, которые уже функционируют на рынке. Решив заняться предпринимательством, необходимо определиться не только с ценовой политикой, но и зарегистрироваться в инспекции Федеральной налоговой службы, открыть расчетный счет, получить лицензию, если хозяйственная деятельность подлежит лицензированию. Особенно важно понять относиться ли данный вид предпринимательской деятельности к тому, который обязательно подлежит обложению единым налогом на вмененный налог или нет. Если нет, то необходимо сделать выбор между другими системами налогообложения: общей, упрощенной или для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

На страницах нашей книги подробно рассматриваются вопросы организации предпринимательской деятельности, порядок регистрации индивидуального предпринимателя, постановки на учет и так далее. Разъяснены особенности различных систем налогообложения от порядка перехода к той или иной системе налогообложения до порядка заполнения налоговой отчетности.

Индивидуальные предприниматели, которые уже зарегистрированы и занимаются хозяйственной деятельностью смогут почерпнуть из данного пособия информацию об актуальных изменениях в законодательстве РФ.

Книга поможет предпринимателям, бухгалтерам, экономистам, юристам, а также гражданам, которые планируют начать экономическую деятельность. Пособие будет интересно студентам и преподавателям экономических специальностей.

---

При классификации расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, налогоплательщикам следует руководствоваться соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

При этом согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные в соответствии с законодательством РФ затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении индивидуальным предпринимателем налоговой базы по ЕСН за налоговый период в состав его расходов включаются расходы, произведенные в этом же налоговом периоде, определенные, в частности, статьями 254, 255, 259, 260, 263, 264 НК РФ.

В состав расходов не включаются затраты, указанные в статье 270 НК РФ.

Налоговая ставка (таблица 3)

Таблица 3 – Ставка ЕСН для индивидуального предпринимателя

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи по ЕСН

В течение отчетного года индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по ЕСН. В соответствии со статьей 244 НК РФ эту сумму рассчитывают налоговые органы.

Налоговая база по авансовым платежам рассчитывается на основании декларации по ЕСН, которую индивидуальный предприниматель представляет по итогам работы за год.

Уплата ЕСН производится на основании налоговых уведомлений в три этапа:

1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

Пример 17.

Индивидуальным предпринимателем представлена декларация по ЕСН за 2008 г., в соответствии, с которой доходы от предпринимательской деятельности составили 800 000 руб., документально подтвержденные расходы – 600 000 руб. Таким образом, налоговая база по ЕСН составила 200 000 руб. (800 000 руб. – 600 000 руб.). Единая ставка ЕНС для данного дохода 10 %. Сумма авансовых платежей на 2009 год составила:

за январь – июнь – 10 000 руб.;

за июль – сентябрь – 5 000 руб.;

за октябрь – декабрь – 5 000 руб.

В случае, если предприниматель только начал осуществлять деятельность, то он должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию о предполагаемом доходе, подлежащим обложению ЕСН в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала ее осуществления.

Пример 18.

Предприниматель Иванов С.С. начал вести предпринимательскую деятельность 7 апреля 2008 г. Поэтому, после 7 мая 2008 г., в течение 5 дней он обязан подать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц с указанием предполагаемых доходов и расходов за 2008 г.

В случае увеличения предполагаемого дохода более чем на 50 процентов, предприниматель обязан представить новую декларацию о предполагаемом доходе, не дожидаясь окончания года. В течение пяти дней с момента подачи декларации налоговый орган сделает перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по тем платежам, срок которых еще не наступил. Разницу, которая получится в результате этого пересчета, предприниматель должен уплатить в бюджет в сроки, установленные для очередного авансового платежа.

ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу наемных работников, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Не являются объектом налогообложения выплаты и иные вознаграждения, производимые индивидуальным предпринимателем в пользу физического лица, не связанного с ним трудовым, гражданско-правовым договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщика – индивидуального предпринимателя такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример 19.

Индивидуальный предприниматель выплатил своим работникам премию к новогодним праздникам. Данный вид расходов не содержится в статьей 255 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль (НДФЛ), поэтому не уменьшает облагаемую базу по НДФЛ и не облагается ЕСН.

Суммы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;