Светлана Бычкова - Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

• Название: Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
• Автор: Светлана Бычкова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 5-699-26797-2 978-5-699-26797-2

Учебное пособие написано в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования третьего поколения. Материал расположен в логической последовательности, удобной для восприятия: сначала рассматриваются вопросы бухгалтерского учета с выделением особенностей организации учета на сельскохозяйственных предприятиях, далее – порядок закрытия счетов и составления отчетности. В конце каждой главы представлена типовая корреспонденция бухгалтерских счетов, ключевые слова, контрольные вопросы и тесты. Благодаря такой структуре книги читатель получает теоретические знания и учится применять их на практике. Несомненное достоинство учебного пособия состоит в том, что оно позволяет без привлечения дополнительной литературы сдать экзамен по рассматриваемой дисциплине. Для студентов, аспирантов и преподавателей сельскохозяйственных вузов, бухгалтеров предприятий АПК, специалистов, получающих второе высшее образование, а также для тех, кто проходит аттестацию и повышение квалификации.

---

При списании основных средств без применения отдельного субсчета 11 «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства» дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 и далее с кредита счета 01 остаточную стоимость объекта основных средств списывают в дебет счета 91–2.

Регистром синтетического учета основных средств служит журнал–ордер № 13–АПК, записи в котором выполняют на основании первичных учетных документов.

3.5. УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

Началом начисления амортизации следует считать 1–е число месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Окончанием начисления амортизации следует считать 1–е число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации приостанавливается в случаях:

• нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

• перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

• восстановления объекта, продолжительность периода которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация признается в качестве расхода в зависимости:

• от величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

• от срока полезного использования амортизируемых объектов;

• от принятых организацией способов начисления амортизации.

Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет исходя из следующих факторов:

• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния внешней среды, системы проведения ремонта;

• планируемого объема производства продукции или выполнения работ в результате практического применения этого объекта;

• ограничений, вытекающих из нормативно–правовых актов. В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп. Это средства со сроком полезного использования:

1) от 1 года до 2 лет включительно;

2) от 2 до 3 лет включительно;

3) от 3 до 5 лет включительно;

4) от 5 до 7 лет включительно;

5) от 7 до 10 лет включительно;

6) от 10 до 15 лет включительно;

7) от 15 до 20 лет включительно;

8) от 20 до 25 лет включительно;

9) от 25 до 30 лет включительно;

10) свыше 30 лет.

Амортизация по объектам основных средств начисляется одним из следующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, которую исчисляют исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 3.1. Приобретен объект стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования в течение пяти лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит

120 000 × 20% : 100 = 24 000 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму начисления амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта и коэффициентом ускорения, устанавливаемым согласно законодательству Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

В налоговом учете при начислении амортизации по некоторым основным средствам применяют понижающие и повышающие коэффициенты:

1) по основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (кроме основных средств 1—3–й амортизационных групп), а также по основным средствам, принадлежащим сельскохозяйственным организациям промышленного типа, к основной норме амортизации – специальный коэффициент, но не выше 2;

2) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 600 000 и 800 000 руб. – специальный понижающий коэффициент 0,5;

3) по объектам лизинга по всем группам, за исключением 1– 3–й групп, – не более 3.

Пример 3.2. Приобретен объект основных средств стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования пять лет. В учетной политике установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная в соответствии со сроком полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет), увеличенная на коэффициент 2 составит 40%.

Начисленные суммы амортизации по годам: в 1–й год: 600 000 ? 40% = 240 000 руб.

во 2–й год: (600 000 руб. – 240 000 руб.) × 40% = 144 000 руб.

в 3–й год: (360 000 руб. – 144 000 руб.) × 40% = 86 400 руб.

в 4–й год: (216 000 руб. – 86 400 руб.) × 40% = 51 840 руб.

в 5–й год: (129 600 руб. – 51 840 руб.) × 40% = 31 104 руб.

Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта при использовании данного метода амортизации остается несписанным остаток в сумме 46 656 руб. Эту стоимость можно также списать последовательно в будущих периодах при условии дальнейшего использования объекта основных средств. Данный способ позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений, тем самым обеспечивая более быструю окупаемость капитальных вложений. Что касается несписанного остатка стоимости объекта, то это объективно вполне оправданно: если допустить списание объекта основных средств в результате окончания срока его использования, то практически любой объект будет иметь какую–то минимальную стоимость, выражающую стоимость остающихся запасных частей, узлов, деталей и прочих составляющих, которые можно применять повторно.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, в числителе которого проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.3. Приобретен объект основных средств стоимостью 200 000 руб. Срок службы – шесть лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6).

Амортизация составит:

в 1–й год: 200 000 руб. × 6 лет : 21 = 57 140 руб.;

во 2–й год: 200 000 руб. × 5 лет : 21 = 47 620 руб.;

в 3–й год: 200 000 руб. × 4 года : 21 = 38 100 руб.;

в 4–й год: 200 000 руб. × 3 года : 21 = 28 570 руб.;

в 5–й год: 200 000 руб. × 2 года : 21 = 19 050 руб.;

в 6–й год: 200 000 руб. × 1 год : 21 = 9 520 руб.;

Вся сумма амортизации равна 200 000 руб.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 3.4. Приобретен грузовой автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 100 000 руб. В отчетном периоде пробег должен составить 10 000 км.

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

100 000 руб. × 10 000 км. : 400 000 км = 2500 руб.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение отчетного года начисляют ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1–го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.