Оксана Курбангалеева - «Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

• Название: «Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса
• Автор: Оксана Курбангалеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2010
• ISBN: 978-5-699-44733-6

Практическое руководство адресовано бухгалтерам, руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения – налоговый режим, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Книга дает рекомендации по его использованию, отвечает на многочисленные вопросы, с которыми «упрощенцы» сталкиваются в повседневной деятельности, советует, как поступить в той или иной сложной ситуации, опираясь на позицию официальных органов. На конкретных примерах наглядно показано, как рассчитать единый налог, заполнить книгу учета доходов и расходов, заполнить декларацию и многое другое.

Издание будет полезно не только бухгалтерам и руководителям организаций-«упрощенцев», индивидуальным предпринимателям и аудиторам, но и студентам вузов и слушателям специальных курсов, изучающим бухгалтерский учет.

---

Доход признается на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Когда вексель используется в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, то датой получения доходов признается день оплаты векселя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Предположим, что часть денежных средств от погашения векселя поступила на расчетный счет организации, а другая часть денежных средств была перечислена векселедателем на счет ее контрагента-кредитора. Такое возможно, поскольку исполнение обязательства должником может быть возложено на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично (ст. 313 ГК РФ). Поэтому перечисление векселедателем денежных средств не самой организации, а по ее просьбе другому лицу погашает задолженность векселедателя перед этой организацией, т.е. также является для нее оплатой.

Средства, полученные от центра занятости

Средства, полученные организацией от центра занятости на финансирование расходов по проведению общественных работ в рамках осуществления мер по поддержке занятости населения, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Об этом говорится в письме Минфина России от 05.10.2009 г. № 03-11-06/2/200.

4.3. Доходы, не учитываемые при расчете единого налога

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно иметь в виду, что не все внереализационные доходы включаются в состав доходов. В соответствии со ст. 251 НК РФ при расчете единого налога не учитываются:

– денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

– взносы в уставный капитал;

– стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи, а также денежные средства, полученные от продажи этого имущества;

– заемные средства;

– суммы целевого финансирования;

– дивиденды, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно:

– от учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50%;

– от дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50%.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Возврат денежных средств на расчетный счет организации

На практике может сложиться ситуация, когда аванс, перечисленный «упрощенцем» поставщику или подрядчику, будет возвращен обратно.

В этом случае, по мнению Минфина России, сумма возвращенного аванса не включается в состав доходов, так как организация не получает никаких экономических выгод (письмо Минфина России от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11), но только при условии, что сумма предоплаты, перечисленная поставщику, не была учтена «упрощенцем» при расчете единого налога (письмо Минфина России от 08.02.2007 № 03-11-05/24).

На практике возможна ситуация, когда после завершения конкурса на размещение государственных заказов возвращены денежные средства, уплаченные организацией ранее для обеспечения конкурсной заявки. В этом случае при возврате указанных денежных средств налогооблагаемый доход не возникает (письмо Минфина России от 30.05.2007 № 03-11-04/2/149).

Кроме того, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не имеет никаких экономических выгод и в случае, когда деньги на расчетный счет вернул банк из-за ошибки в реквизитах. Возвратить деньги может и поставщик, которому организация по ошибке дважды перечислила одну и ту же сумму.

Подобные суммы в книге учета доходов и расходов не отражаются.

Возвращенные организации-«упрощенцу» из бюджета суммы в связи с переплатой налогов не указаны в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, установленном ст. 251 НК РФ. Поэтому, по мнению специалистов Минфина России, суммы переплат по налогам при возврате из бюджета подлежат включению в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога (письмо Минфина России от 02.09.2008 № 03-11-04/2/130).

Однако с этой позицией можно поспорить. В рассматриваемой ситуации у налогоплательщика экономическая выгода не образуется. Это отметили сами же специалисты Минфина России в письме от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11. Поэтому суммы излишне уплаченного налога не должны учитываться при расчете единого налога.

В случае возврата сумм, полученных ранее в счет предварительной оплаты поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/7).

В соответствии с положениями ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, либо выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, не признаются доходом от реализации и соответственно не учитываются при исчислении единого налога (письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

Не учитываются в составе доходов «упрощенца» и денежные средства, ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом, а также денежные средства, ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика (письмо Минфина России 07.11.2006 № 03-11-04/2/231).

Суммы излишне уплаченных налогов, которые возвращены налогоплательщикам из бюджета, не являются экономической выгодой. Поэтому они не учитываются при расчете единого налога в составе доходов (письмо Минфина России от 21.09.2009 г. № 03-11-06/3/237).

Это относится как к полученной излишне уплаченной сумме единого налога, так и к полученным излишне уплаченным суммам налогов (сборов), от уплаты которых налогоплательщики, применяющие указанный налоговый режим, не освобождены (письма Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/2/106, от 22.06.2009 № 03-11-11/117).

Денежные средства, полученные от Фонда социального страхования Российской Федерации

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается из двух источников:

• за счет собственных средств организации;

• за счет средств ФСС России.

Прочие социальные пособия организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выплачивают полностью за счет средств ФСС России.

К таким пособиям относятся:

– пособие по беременности и родам;

– единовременное пособие при рождении ребенка;

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

– пособие при усыновлении ребенка;

– ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

– социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, получают средства на выплату этих пособий в отделениях ФСС России по месту регистрации.

Для этого необходимо представить следующие документы:

– промежуточную расчетную ведомость или справку-расчет;

– копии платежных документов, подтверждающих уплату единого налога;

– другие документы, которые может затребовать Фонд. В течение 10 дней со дня представления всех необходимых документов отделение ФСС России перечисляет на расчетный счет организации необходимую сумму.

Денежные средства, перечисленные ФСС России в качестве возмещения по социальным пособиям, не включаются в доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (письма Минфина России от 22.01.2008 № 03-11-05/9, от 21.06.2005 № 03-11-04/1/2).

Задаток

Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, так как упомянут в подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, если соглашение о задатке составлено в письменной форме (ст. 380НКРФ).

Это положение подтвердили специалисты Минфина России в письмах от 06.10.2008 № 03-1-04/2/153, от 29.05.2007 № 03-11-04/2/145, от 24.08.2009 № 03-11-04/2/212.

При получении арендодателем от арендатора платежа для обеспечения исполнения обязательств при условии возврата указанных сумм по истечении срока договора аренды у арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении единого налога (письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-11-04/2/145).