Оксана Курбангалеева - «Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

• Название: «Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса
• Автор: Оксана Курбангалеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2010
• ISBN: 978-5-699-44733-6

Практическое руководство адресовано бухгалтерам, руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения – налоговый режим, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Книга дает рекомендации по его использованию, отвечает на многочисленные вопросы, с которыми «упрощенцы» сталкиваются в повседневной деятельности, советует, как поступить в той или иной сложной ситуации, опираясь на позицию официальных органов. На конкретных примерах наглядно показано, как рассчитать единый налог, заполнить книгу учета доходов и расходов, заполнить декларацию и многое другое.

Издание будет полезно не только бухгалтерам и руководителям организаций-«упрощенцев», индивидуальным предпринимателям и аудиторам, но и студентам вузов и слушателям специальных курсов, изучающим бухгалтерский учет.

---

– индивидуальными предпринимателями – доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

5. ПОРЯДОК УЧЕТА НДС ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС.

Однако им приходится оплачивать поставщикам сумму «входного» НДС при покупке товаров, работ, услуг. Кроме того, они обязаны перечислять этот налог в бюджет при расчетах за аренду государственного и муниципального имущества, а также уплачивать его при импорте товаров. Перечислить в бюджет этот налог придется и в том случае, если организация-«упрощенец» выставит покупателю счет-фактуру и укажет в нем НДС отдельной строкой.

5.1. НДС при покупке товаров, работ, услуг

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе предъявить к налоговому вычету сумму НДС, перечисленную поставщику товаров (работ, услуг), так как они не являются плательщиками этого налога, за исключением НДС, который они обязаны уплачивать на таможне при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, то сумма перечисленного НДС не учитывается при расчете единого налога, как и все прочие расходы организации.

Порядок учета суммы НДС, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, разъяснены в письме Минфина России от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44. Согласно данному письму порядок учета «входного» НДС зависит от того, какой товар был приобретен организацией.

Но главное условие включения «входного» НДС в состав расходов – стоимость приобретенных товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), работ, услуг должна быть включена в состав расходов при расчете единого налога.

Иными словами, по имуществу, затраты на приобретение которого в состав расходов не включаются (например, земельные участки), «входной» НДС в составе расходов не учитывается.

И еще один важный аспект следует учитывать при включении НДС в состав расходов. Признание расходов в виде сумм НДС «упрощенцем» производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147).

Приобретение материалов

Стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), включаемая в состав материальных расходов, определяется без учета НДС. Такое положение установлено п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которому при применении упрощенной системы налогообложения материальные расходы признаются в составе затрат (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость приобретенных материалов включается в состав расходов после оплаты поставщику на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (письмо Минфина России от 13.02.2008 № 03-11-04/2/33).

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оплатила покупку материалов, товаров, работ или услуг, то сумму «входного» НДС необходимо учитывать отдельно от стоимости этих ценностей. При расчете единого налога уплаченный НДС уменьшает налогооблагаемые доходы на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В книге учета доходов и расходов стоимость приобретенных материалов и относящийся к ней «входной» НДС налогоплательщики должны показывать отдельными строками, поскольку сумма НДС по оплаченным материалам, подлежащая включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, поименована в расходах отдельным пунктом (см., например, письмо Минфина России от 21.12.2006 № 03-11-04/2/286).

Приобретение товаров

Товары, приобретенные для перепродажи, учитываются в составе расходов без учета налога на добавленную стоимость (подп. 23 п. 1 ст. 346.16.НК РФ). Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации этих товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По мнению специалистов Минфина России, суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров (письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140).

Сумму «входного» НДС, которую налогоплательщики вправе отнести на расходы, можно определить расчетным путем, умножив стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде, на соответствующую налоговую ставку данного налога:

НДСр = Р х Налоговая ставка НДС,

где НДСр – сумма «входного» НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода;

Р – стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.

Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 20.06.2006 № 03-11-04/2/124.

На наш взгляд, нет никакого смысла вести раздельный учет МПЗ и «входного» НДС по тому принципу, который предлагают чиновники. Это громоздко, трудоемко, создает массу проблем и по большому счету никому не нужно.

«Входной» НДС следует включать в стоимость приобретенных МПЗ. Этот вариант учета основан на том, что по «входному» НДС приходится отслеживать выполнение сразу трех условий:

– задолженность перед поставщиком погашена;

– МПЗ оприходованы;

– товары реализованы, материалы списаны в производство.

То есть указанные условия аналогичны порядку включения в состав расходов товаров и материалов. Поэтому нет смысла учитывать налог отдельно, если невозможно сразу включить его в состав расходов.

К такому же выводу пришли специалисты Минфина России. В письме от 26.06.2009 № 03-11-04/2/131 они указали, что организации общественного питания могут учитывать при налогообложении стоимость сырья и материалов с налогом на добавленную стоимость.

В книге учета доходов и расходов стоимость реализованных товаров и относящийся к ней «входной» НДС налогоплательщики должны показывать отдельными строками (см. письмо Управления ФНС России по г. Москве от 30.11.2006 № 18-18/3/104921@).

Таким образом, в книге учета доходов и расходов налогоплательщик должен указывать в графе 5 отдельной строкой стоимость реализованных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и отдельной строкой сумму НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример

ООО «Незабудка» применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В апреле 2010 г. организация приобрела партию товаров на сумму 88 500 руб., в том числе НДС – 13 500 руб. 20.04.2010 была перечислена предоплата за товар (платежное поручение № 74). 22.04.2010 товар поступил на склад организации (товарная накладная № 96 и счет-фактура № 96).

25.04.2010 вся партия товара была оптом продана (товарная накладная № 113). 29.04.2010 на расчетный счет ООО «Незабудка» поступила выручка в размере 100 000 руб. (банковская выписка № 102).

В книге учета доходов и расходов организации были сделаны следующие записи:

I. Доходы и расходы

Приобретение внеоборотных активов

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобретает основное средство или нематериальный актив, то сумму «входного» НДС необходимо включить в первоначальную стоимость этого объекта. В этом случае уплаченный НДС списывается на расходы путем отнесения на затраты первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива (письмо Минфина России от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94).

Напомним, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете).

Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете определяется на основании ПБУ 6/01, согласно п. 8 которого в составе фактических затрат на приобретение основного средства учитываются суммы невозмещаемых налогов, в том числе суммы НДС, не подлежащие вычету.

При определении первоначальной стоимости нематериальных активов необходимо руководствоваться ПБУ 14/2000. В пункте 6 этого документа содержится аналогичная норма, на основании которой «входной» НДС, не подлежащий налоговому вычету, включается в первоначальную стоимость приобретенного нематериального актива.

Так как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), сумма налога включается в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов, а затем в составе этой первоначальной стоимости списывается в расходы, учитываемые при расчете единого налога.

Пример

В мае 2010 г. ООО «Незабудка» приобрело торговое оборудование стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. Оплата была произведена 05.05.2010 платежным поручением № 124. В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи от 12.05.2010 № 1.