Ксения Анущенкова - Финансово-экономический анализ

• Название: Финансово-экономический анализ
• Автор: Ксения Анущенкова
• Жанр: Экономика
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-91131-870-3

Учебно-практическое пособие, помимо общетеоретической подготовки в области финансово-экономического анализа, призвано помочь будущим и действующим специалистам в области управления финансами овладеть навыками самостоятельного проведения финансовых расчетов, в том числе с использованием современных информационных технологий, и последующей экономической интерпретации полученных результатов, которые позволят принять адекватные финансовые решения. Основные темы пособия увязаны с проблемами финансового управления предприятием, в частности в условиях взаимодействия с внешней и внутренней финансовой средой предпринимательства. Подробно рассматривается информационная база финансово-экономического анализа, в том числе финансовая отчетность и порядок ее составления с учетом основных бухгалтерских проводок.

Может оказать практическую помощь при написании студентами курсовых и выпускных квалификационных работ по специальностям «Финансы и кредит» и «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Содержит полезную информацию для практических работников об анализе современного рынка программных продуктов для целей финансово-экономического анализа.

---

Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. табл. 2.5) за два сопоставимых периода, но если организация сочтет целесообразным, то информация может быть приведена за три и более отчетных периода в сопоставимом виде. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. При этом исправления в бухгалтерском учете не делаются.

Четкое представление о характере доходов и расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, дает возможность правильно оценивать их структуру и динамику, способность организации генерировать доходы и контролировать расходы; позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата.

Составление Отчета о прибылях и убытках основано на методе представления расходов по функциональному назначению, т. е. применяется формат себестоимости продаж. Форма отчета построена в виде сальдовой ведомости, в которой доходы и расходы приводятся в одной графе с разными знаками в зависимости от влияния на результат (см. табл. 2.5).

Доходами организации согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организаций выбытие активов:

• в связи с приобретением внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства нематериальных активов и т. п.);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в погашение кредита, займа, полученного организацией.

Рассмотрим подробно структуру отчета о прибылях и убытках в соответствии с процедурой формирования показателей этого отчета на счетах бухгалтерского учета. Такое представление необходимо, на наш взгляд, для уяснения сопряженности данных, возникающих в учете, и показателей, отражаемых в рассматриваемой форме финансовой отчетности.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» приводятся соответствующие доходы и расходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает принимаемую в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», выручку, исчисленную как поступление денежных средств (по дебету счетов учета денежных средств) или дебиторской задолженности (по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Основанием для признания выручки служит переход права собственности к покупателю на переданные товары (продукцию) или заказчику на принятые им работы (услуги).

Показатель выручки расшифровывается по видам деятельности (производство, торговля и т. п.). Поскольку выручка должна быть включена в отчет в нетто-оценке, обороты по кредиту счета 90 «Продажи» уменьшаются на налоги, включаемые в объем продаж (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.). Налоги фиксируются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» и субсчет 4 «Акцизы», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если согласно положениям главы 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость» налогоплательщик принял для целей налогообложения момент определения выручки как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в момент признания выручки в бухгалтерском учете сумма налога, включенная в выручку, отражается в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации торговли отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» подразумевает расходы по обычным видам деятельности в части, обеспечившей доходы отчетного периода (принцип увязки доходов и расходов). Информация о сумме расходов отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счетов:

43 «Готовая продукция» – на сумму производственной себестоимости реализованной продукции, если право собственности переходит в момент отгрузки продукции покупателям;

45 «Товары отгруженные» – на сумму производственной себестоимости реализованной продукции, если договором предусмотрен переход права не в момент ее отгрузки со склада продавца, но в момент поставки на склад покупателя;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – на сумму отклонений фактической себестоимости выпущенной из производства продукции от плановой, если данная практика предусмотрена учетной политикой. Экономия отражается сторнировочной записью, перерасход – дополнительной;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на себестоимость работ и услуг, оказываемых соответствующими производствами;

41-1 «Товары на складах» – на покупную стоимость реализованных в режиме оптовой торговли товаров;

41-2 «Товары в розничной торговле» – на продажную стоимость реализованных в режиме розничной торговли товаров, если текущий учет товаров организован по ценам продажи, и 42 «Торговая наценка» на сумму реализованной торговой наценки, отражаемой сторнировочной записью.

Расходы включаются в отчет в том периоде, в котором они имели место. Признание доходов и расходов по мере поступления (списания) денежных средств (кассовый метод) в бухгалтерском учете разрешено только субъектам малого предпринимательства.

Данные по указанным счетам могут быть использованы при детализации этой статьи в разрезе видов деятельности (производство, торговля, строительство и т. п.).

Показатель «Валовая прибыль» представляет собой разницу между выручкой от продаж и производственной себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг, покупной стоимостью реализованных товаров (валовой доход).