Наталия Цыбина - Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

• Название: Формирование финансового результата в бухгалтерском учете
• Автор: Наталия Цыбина
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Понятие финансового результата не закреплено в российском законодательстве о бухгалтерском учете. В налоговом учете применяются, хотя и не истолковываются, такие термины, как «результат хозяйственной деятельности российских организаций» и «экономический результат». Первый целесообразно понимать как товарную продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги. Второй вернее будет понимать более широко, возможно, в том числе, и как включающий в себя финансовый результат. Таким образом, финансовый результат как термин изначально оформился в деловой среде и так и не получил должной интерпретации у юристов. Подробному анализу процесса формирования финансового результата в бухгалтерском учете с широким привлечением законодательной базы посвящено настоящее пособие.

Книга рассчитана на бухгалтеров, финансовых менеджеров, аудиторов, а также студентов, обучающихся по перечисленным выше специальностям

---

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса). При этом материальные ценности и прочее имущество, образованное при демонтаже, разборке или ликвидации основных средств учитывается по рыночной цене;

в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином РФ.

в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно– опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из стоимости укладов его участников. Уставный капитал акционерного общества формируется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы кредиторов. Если на второй, и последующие финансовые года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины уставного капитала, последний подлежит уменьшению и регистрации всех изменений в учредительные органы;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы. Некоммерческие организации – это юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие свою прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 ГК РФ). Необходимо подчеркнуть, что если в предыдущем отчетном периоде суммы, уплаченные некоммерческой организацией, были отнесены к налогооблагаемой базе, то они входят в состав внереализационных расходов;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Для отдельных видов требований срок может быть удлинен или сокращен. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда отвечающее лицо узнало или предположительно должно было узнать о своем нарушении срока. В случае если существует срок исполнения обязательства, то срок течения исковой давности начинается на следующий день после истечения срока исполнения;

в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301–305 Гражданского кодекса. Финансовые инструменты срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) – это соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки. Доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива;

в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Собственно говоря, именно инвентаризация – есть начало подготовки годового баланса.[7] На основании п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ N 34н от 29 июля 1998 г., инвентаризацию необходимо проводить перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года. Но инвентаризация проводится не только по окончании итогового года. Основанием для нее может служить так же: смене материально-ответственного лица, происшедшему форс-мажорному обстоятельству (пожар, наводнение, и прочее), и прочее.[8] После ее проведения необходимо выявить недостачу или излишки материальных ценностей.[9] При этом излишний товар, выявленный в результате инвентаризации в материальной форме, учитывается в составе внереализационных доходов по рыночным ценам;

в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 Налогового кодекса.

Необходимо упомянуть также о доходах, не учитываемых в целях налогообложения. Они не рассматриваются в качестве льгот по налогу на прибыль и в качестве прибыли. Перечень таких доходов перечислен в Налоговом кодексе Российской Федерации в ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».

В пункте 1 данной статьи содержится перечень операций по получению отдельных видов средств, не подлежащих налогообложению. Он может относиться к организациям любых видов собственности. В п. 2 ст. 251 НК РФ перечислены целевые поступления, не подлежащие налогообложению. Перечень операций, перечисленных во втором пункте, касается в основном деятельности некоммерческих организаций и получателей бюджетных средств.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации:

1) доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Стоит оговориться, что данный пункт касается только предприятий, которые определяют доходы и расходы для налогообложения по методу начисления. Организации, использующие метод начисления, не включают суммы, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты за оказанные услуги (поставленные товары) в состав доходов, подлежащих налогообложению.

Между тем у организаций, использующих кассовый метод признания доходов и расходов, другая ситуация. Обратимся к п. 2 ст. 273 НК РФ. В ней сказано, что в целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). Таким образом, организации, использующие кассовый метод признания доходов и расходов в составе доходов подлежащих налогообложению, обязаны включать в налогооблагаемые доходы суммы поступившей от других лиц предоплаты за оказанные услуги (выполненные работы, поставленные товары и пр.) на момент ее поступления в кассу (банк) предприятия;