Николай Бортник - Бухгалтерское дело

• Название: Бухгалтерское дело
• Автор: Николай Бортник
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-91131-685-3

Теорией бухгалтерского учета недостаточно освещаются вопросы организации учета при образовании, реорганизации, ликвидации предприятий различных форм собственности. Начинающему главному бухгалтеру также сложно ориентироваться в вопросах взаимоотношения с акционерами, с контролирующими и консультирующими органами, в тех или иных организационных моментах учетной системы предприятия (документация, документооборот, изготовление и применение бланков строгой отчетности, корректировка в учете, хранение документов, передача дел от одного бухгалтера к другому и др.).

Ответ на эти вопросы должно дать бухгалтерское дело, которое является составной частью науки о бухгалтерском учете и позволяет сократить разрыв (или стать связующим звеном) между теорией и практикой учета при их изучении.

Для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», начинающего бухгалтера, а также практических работников бухгалтерской сферы.

---

В соответствии с выбранной формой учета предприятие ведет и бухгалтерские регистры. Перечень регистров и рабочий план счетов должны быть утверждены в качестве элемента учетной политики. Если такого перечня нет, бухгалтеру следует составить перечень бухгалтерских регистров и рабочий план счетов.

Поскольку бухгалтерские регистры являются сводными учетными документами, они должны содержать обязательные реквизиты – наименование организации и документа, дату составления, подписи составивших лиц. Неясных сокращений или неоговоренных исправлений быть не должно.

При ведении учета с применением компьютерной техники допускается хранение регистров на машинных носителях. Надо определить, является ли применяемая бухгалтерская программа официально зарегистрированной, записать или попросить убрать пароль для входа в программу, определить период, за который составлены регистры в полном объеме.

Законным является требование нового бухгалтера получить регистры на бумажных носителях, так как на них должны стоять подписи ответственных лиц, составивших документ. Такая распечатка позволит обеспечить сохранность регистров и неизменность цифр, отраженных прежним бухгалтером в учете.

И наконец, наиболее важными бухгалтерскими регистрами являются бухгалтерские отчеты и налоговые декларации. Необходимо проверить и отметить в акте наличие форм бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций за весь принимаемый период. Бухгалтерская отчетность должна содержать подписи директора и бухгалтера, печать организации, отметки налогового органа о приеме отчетов и не должна содержать неоговоренных исправлений.

Для документального оформления проверки состояния бухгалтерского учета в организации необходимо использовать следующие документы.

1. Акт инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15).

2. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17).

3. Акт инвентаризации расходов будущих периодов (ф. № ИНВ-11).

4. Инвентаризационную опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16).

5. Инвентаризационную опись основных средств (ф. № ИНВ-1).

6. Инвентаризационную опись нематериальных активов (ф. № ИНВ-1а).

7. Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3).

8. Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (ф. № ИНВ-4).

9. Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (ф. № ИНВ-5).

10. Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (ф. № ИНВ-6).

11. Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № ИНВ-10).

Принимающий дела бухгалтер должен исходить из того принципа, что оформляемых документов никогда не может быть слишком много. Все участки работы должны быть проверены и результаты проверки оформлены документально. Документальному оформлению также подлежит факт отсутствия того или иного объекта бухгалтерского учета.

Например, при отсутствии основных средств или банковских кредитов желательно заверить это соответствующим актом.

К организационно-распорядительной документации предприятия относятся приказы, распоряжения, внутренняя отчетность, должностные инструкции, переписка и т. д. Практически все эти документы касаются бухгалтерского учета. Поэтому наличие организационно-распорядительной документации следует отметить в акте приемки-передачи.

Особенно тщательно следует проверить наличие комплекта учредительных документов. Если эти документы хранятся у руководителя, бухгалтеру следует увидеть оригиналы и получить копии. Бухгалтеру могут потребоваться:

1) устав;

2) учредительный договор;

3) протоколы собраний акционеров;

4) карта учета налогоплательщика;

5) коды статистики;

6) сведения о постановке на учет в социальных фондах;

7) переписка с налоговой инспекцией;

8) лицензии;

9) ведущиеся арбитражные иски;

10) исполнительные листы;

11) гарантийные, спонсорские и иные обязательства;

12) сметы, планы, проекты.

Передача дел завершается подписанием акта приемки-передачи и письменным докладом руководству об обнаруженных недостатках. Руководство должно принять решение о выделении дополнительного времени или средств для восстановления отсутствующих регистров или первичных документов. Если предприятие подлежит обязательному аудиту, можно пригласить аудиторскую фирму для проведения аудита за промежуточный период, и тогда передача дел становится достаточно простой – анализ имеющейся документации может сделать аудитор.

Глава 4 Проверка бухгалтерии

4.1. Частота налоговых проверок

Порядок выездных налоговых проверок определяется ст. 87 и 89 НК РФ. Налоговые органы не имеют права проводить повторные выездные налоговые проверки по тем же налогам и за те же налоговые периоды, которые уже проверялись. Исключение составляют случаи, когда организация находится на стадии реорганизации и ликвидации.

Вместе с тем налоговики имеют право проводить проверки по тем налогам и за те отчетные периоды, которые не проверялись ранее.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, если две нормы одного закона вступают в противоречие друг с другом, применяться должна та, которая более выгодна налогоплательщикам. В данном случае это норма, изложенная в ст. 87 НК РФ.

Многие бухгалтеры считают, что налоговые органы не могут проводить проверки, которые не предусмотрены НК РФ. На самом деле это не так. Ряд проверок, проводимых налоговиками, регулируется иными законодательными актами.

Кроме того, работники налоговых органов имеют право проверять правильность оформления валютных операций, а также контролировать сферу производства и реализации алкогольной продукции.

Такие проверки не относятся к налоговым и порядок их проведения не регламентируется НК РФ. Следовательно, положения НК РФ на них не распространяются.

Таким образом, законность проведения проверок чаще, чем раз в год, зависит от вида проверки (налоговая или неналоговая), от того, за какой период времени вас проверяют, а также от того, кто вас проверяет – территориальная налоговая служба или Управление ФНС.

4.2. Коммерческая и налоговая тайны

Любая организация предполагает в своей деятельности производственные секреты, которые, как правило, не должны распространяться не только за пределами этой организации, но даже и среди ее сотрудников. Для примера можно взять информацию о готовящихся рекламных акциях, каких-либо разработках и инновационных проектах. Ведь, по сути, утечка секретной информации (а это, в свою очередь, является разглашением коммерческой тайны), может обернуться для организации убытками. Сюда же следует отнести распространение сведений, составляющих налоговую тайну.

Важно, что в законодательстве четко определены грани возможного обеспечения охраны коммерческой и налоговой тайны и какие меры возможно применить к виновным в ее разглашении.

Под коммерческой тайной принято понимать информацию, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность. В свою очередь, коммерческая ценность информации возможна только при условии, что владелец информации, используя ее, может получать коммерческую выгоду (прибыль).

Одним из определяющих факторов будет являться то, насколько прочно эта информация закрыта от свободного доступа – коммерческой ценностью она обладает до тех пор, пока неизвестна посторонним лицам.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 ноября 1998 г. № 399/98 определяет одним из основных критериев отнесения информации к коммерческой тайне ее неизвестность третьим лицам.

Информация, являющаяся коммерческой тайной, охраняется при условии, если:

• обеспечивается охрана помещения, в котором находятся носители информации;

• установлены пароли доступа к информации;

• сведения отнесены к коммерческой тайне и установлен запрет на ее разглашение в должностных инструкциях, трудовом договоре, локальных нормативных актах и т. п.

Учредительным документам организации (если документы подтверждают уплату налогов и сборов и другие сведения), а также документам, дающим право заниматься предпринимательской деятельностью, нельзя присваивать статус коммерческой тайны.

Необходимо разграничивать понятия «коммерческая тайна», «сведения конфиденциального характера», «конфиденциальная информация».

Понятие налоговой тайны введено и оговорено в НК РФ. К примеру, согласно ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением следующих сведений: