Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

• Название: Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
• Автор: Александр Анищенко
• Жанр: О бизнесе популярно
• Год: 2011
• ISBN: 978-5-699-45317-7

Эта книга для тех, кто планирует открыть общество с ограниченной ответственностью – наиболее распространенный в нашей стране способ ведения бизнеса. Избежать непредвиденных осложнений и снизить финансовые риски, открывая собственное дело, вполне по силам любому человеку, если он обладает необходимыми экономическими и юридическими знаниями.

В книге вы найдете информацию об учреждении, порядке регистрации и перерегистрации общества с ограниченной ответственностью, формировании уставного капитала, безвозмездной передаче имущества, формировании оптимальной дивидендной политики, о выходе из общества и продаже своей доли.

Все рекомендации сформулированы доступным языком и проиллюстрированы практическими примерами.

Издание подготовлено с учетом всех изменений, внесенных в законодательство об обществах с ограниченной ответственностью.

---

При этом надо будет сделать проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76

– на сумму расходов учредителя, связанных с созданием предприятия, осуществленных до его регистрации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 (51)

– на сумму средств, выданных учредителю в возмещение понесенных им расходов, связанных с созданием предприятия.

К сожалению, то, что можно учесть в бухгалтерском учете, далеко не всегда можно учесть в учете налоговом. Так и в случае с организационными расходами учредителей.

В налоговом учете общества признать их невозможно, так как они осуществлялись в тот период времени, когда самого общества юридически еще не существовало. А расходами, согласно статье 252 НК РФ, признают затраты налогоплательщика. Налогоплательщик в данном случае – это общество. А общество появилось уже после того, как были произведены затраты. Круг замкнулся.

По тем же самым причинам нельзя принять к вычету и НДС, уплаченный при осуществлении рассматриваемых затрат.

Так как компенсацию затрат учредителя на организацию общества, по-видимому, все же можно отнести к прочим расходам в бухгалтерском учете, а в налоговом учете это однозначно сделать нельзя, то при расчете налога на прибыль возникнет постоянная разница.

Другими словами, придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденный приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н.

ПРИМЕР 1

Для юридического оформления ООО «Кассиопея» его учредитель Глушков в октябре 2010 года понес следующие затраты:

– оплатил консультации по формированию пакета документов, необходимых для создания общества, – 10 000 руб. (в том числе НДС – 1525 руб.);

– оплатил государственную пошлину за регистрацию в налоговой инспекции – 4000 руб.;

– оплатил услуги нотариуса, заверившего подлинность копий учредительных документов, – 500 руб.;

– оплатил ксерокопирование документов, заверенных нотариусом, – 220 руб. (в том числе НДС – 34 руб.);

– открыл накопительный счет в банке – 200 руб.;

– изготовил и зарегистрировал печать – 2000 руб. (в том числе НДС – 305 руб.).

Общая сумма его расходов составила 16 920 руб.

Эти расходы не были признаны остальными учредителями общества как вклад Глушкова в уставный капитал общества. Однако было принято решение погасить затраты учредителя из будущих доходов созданного предприятия.

Указанные суммы были выплачены учредителю на основании представленных им документов в декабре 2010 года.

В бухгалтерском учете общества в декабре 2010 года были сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76

– 16 920 руб. – на сумму расходов учредителя, связанных с созданием общества, осуществленных до его регистрации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

– 16 920 руб. – на сумму средств, выданных учредителю в возмещение понесенных им расходов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 3384 руб. (16 920 руб. × 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

1.2.2. Расходы на перерегистрацию общества

Состав расходов на перерегистрацию учредительных документов уже действующего общества примерно такой же, как и при ее первоначальной регистрации. Однако в бухгалтерском учете такие расходы уже можно отнести к прочим по следующим основаниям.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами компании признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации. Следовательно, все затраты, связанные с регистрацией изменений в учредительных документах действующего общества, соответствуют этому определению.

Помимо этого, в перечне категорий выбытия активов, которые не признаются расходами для целей бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 10/99), такие затраты не указаны.

При этом очевидно, что затраты на перерегистрацию не могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности. Ведь они не имеют непосредственной связи с процессом производства, а только предоставляют возможность продолжать деятельность общества после окончания перерегистрации.

Что касается налогового учета расходов на перерегистрацию, то, по мнению автора, их можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, перечень которых дан в статье 264 НК РФ. В этой статье прямо указаны нотариальное оформление, ксерокопирование, консультационные услуги, изготовление и регистрация печатей, налоги и сборы, к которым относится и государственная пошлина за перерегистрацию.

Единственная сложность, с которой может столкнуться фирма в этом вопросе, – это доказательство налоговой инспекции того факта, что расходы на перерегистрацию экономически обоснованы, как того требует пункт 1 статьи 252 НК РФ. Самым простым и убедительным доводом, по мнению автора, является то, что без такой перерегистрации общество просто-напросто не могло продолжать свою дальнейшую деятельность.

Доказав обоснованность затрат, общество, если оно является плательщиком НДС, получает право на вычет входного НДС, связанного с рассматриваемыми затратами.

В противном случае и сами затраты, и входной НДС, связанный с ними, придется списывать за счет собственных средств общества.

Отметим, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, взимается государственная пошлина в размере 20 % от величины пошлины, установленной в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, то есть 800 рублей.

ПРИМЕР 2

При регистрации изменений в учредительных документах в октябре 2010 года ООО «Северная Пальмира» через подотчетное лицо оплатило:

– консультацию специализированной фирмы – 4000 руб. (в том числе НДС – 610 руб.);

– государственную пошлину за регистрацию изменений – 800 руб.;

– услуги нотариуса, заверившего копии учредительных документов, – 500 руб.;

– ксерокопирование документов – 220 руб. (в том числе НДС – 34 руб.);

– расходы по изготовлению и регистрации новой печати – 2000 руб. (в том числе НДС – 305 руб.).

Итого общая сумма затрат – 7520 руб.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 8000 руб. – получены сотрудником под отчет деньги из кассы;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76

– 6571 руб. (7520 – 610 – 34 – 305) – отражены в учете расходы по перерегистрации как прочие;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 949 руб. (610 + 34 + 305) – учтен входной НДС, уплаченный в процессе перерегистрации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 71

– 7520 руб. – оплачены сотрудником расходы по перерегистрации;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

– 480 руб. (8000 – 7520) – неизрасходованный остаток подотчетных сумм сдан в кассу общества.

ООО отнесло консультацию специализированной фирмы, ксерокопирование документов, а также изготовление и регистрацию новой печати к прочим расходам в целях налогообложения прибыли. На этом основании оно приняло к вычету суммы НДС, уплаченные по этим затратам.

В бухгалтерском учете была сделана проводка:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 949 руб. – предъявлен к возмещению НДС с расходов по перерегистрации.

Предположим, что в дальнейшем, в ходе налоговой проверки, по требованию налоговиков общество признало перечисленные расходы на перерегистрацию экономически не обоснованными.

Тогда придется сделать следующие проводки.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 949 руб. – восстановлена к уплате в бюджет сумма возмещенного входного НДС.

В этом случае расходы на перерегистрацию также не будут учитываться при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете общества придется отразить возникновение постоянного налогового обязательства.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1504 руб. (7520 руб. × 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

2. ОПЕРАЦИИ С УСТАВНЫМ КАПИТАЛОМ

Формирование уставного капитала – один из самых главных вопросов во взаимоотношениях учредителя и общества. Особенно в том случае, если учредитель оплачивает свою долю не денежными средствами. Ведь в этом случае придется договариваться об оценке вносимых активов с другими учредителями. А от того, как они будут оценены, прямо зависит та доля дивидендов, которая достанется на долю этого учредителя.