Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

• Название: Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора
• Автор: Юрий Кочинев
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2010
• ISBN: 978-5-49807-395-8

В книге рассмотрены особенности осуществления аудита организаций различных видов деятельности: производственных и торговых организаций, лизинговых компаний, строительных организаций, организаций общественного питания, гостиниц, турфирм, образовательных учреждений, издательств, аптек, ломбардов, частных охранных предприятий, сервис-центров, букмекерских контор. Проанализированы проблемные ситуации и спорные вопросы, возникающие в ходе аудиторских проверок, и даны практические рекомендации аудиторам.

Предназначена для аудиторов, бухгалтеров, студентов и аспирантов экономических вузов, а также для тех, кто готовится к сдаче квалификационного экзамена на аттестат аудитора, проходит повышение квалификации. Книга также будет полезна преподавателям вузов, осуществляющим подготовку специалистов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

---

б) информацию о наличии вакантных рабочих мест (должностей), выполнении квоты для приема на работу инвалидов.

При приеме на работу гражданина, направленного службой занятости, работодатель обязан в пятидневный срок возвратить в службу занятости направление с указанием дня приема гражданина на работу.

В случае отказа в приеме на работу гражданина, направленного службой занятости, работодатель должен сделать в направлении службы занятости отметку о дне явки гражданина и причине отказа в приеме на работу и возвратить направление гражданину.

Раздельный учет сумм НДС при производстве продукции, облагаемой и не облагаемой НДС. Организация может производить продукцию, облагаемую НДС и освобожденную от обложения НДС (например, весы торговые и весы медицинские). В этом случае организация должна в учетной политике для целей налогообложения установить порядок раздельного учета сумм «входного» НДС по материалам, работам, услугам, имущественным правам, основным средствам, нематериальным активам, которые используются и в облагаемых и в необлагаемых операциях (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Аудитор должен убедиться в наличии порядка такого раздельного учета в приказе по учетной политике для целей налогообложения.

При этом указанный порядок должен предусматривать разделение «входного» НДС между облагаемыми и необлагаемыми оборотами, исходя из пропорции, которая рассчитывается как отношение стоимости отгруженной продукции, освобожденной от НДС, к стоимости всей продукции, отгруженной за налоговый период (квартал).

По мнению Минфина РФ (Письмо от 29.10.2004 г. № 03-04-11/185), для обеспечения сопоставимости показателей в расчете пропорции стоимость отгруженной продукции следует брать без НДС.

Аудитор должен убедиться в правильности расчетов при осуществлении раздельного учета и в соответствии распределения НДС между облагаемыми и необлагаемыми оборотами полученному расчету.

Также аудитор должен обратить внимание на правильность заполнения книги покупок в этом случае. Согласно п. 8 Правил ведения книг покупок и книг продаж (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914), счет-фактура должен быть зарегистрирова н в книге покупок на ту сумму, на которую производится налоговый вычет, исходя из результатов расчета.

Аудитор должен также иметь в виду, что если организация приобретает основные средства, используемые для производства и облагаемой и не облагаемой НДС продукции, то при этом неизбежно возникает проблема, нормативное решение которой на сегодняшний день отсутствует.

Как известно, основные средства следует принимать и к бухгалтерскому, и к налоговому учету по первоначальной стоимости, в которую должен быть включен не подлежащий вычету НДС (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170 НК РФ).

В налоговом учете первоначальная стоимость определяется в момент ввода основного средства в эксплуатацию, а в бухгалтерском – при приобретении объекта (п. 7, подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01). Если же основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в первый или во второй месяц квартала, то сумма не подлежащего вычету НДС неизвестна (она будет определена только по окончании квартала). Следовательно, невозможно и достоверное определение первоначальной стоимости основного средства.

На практике при возникновении подобной проблемы организации поступают следующим образом:

1) приобретенное основное средство учитывается по первоначальной стоимости, которая не включает НДС. Затем по итогам квартала, когда станет известна пропорция и соответственно не подлежащая вычету сумма НДС, первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете корректируется как исправление ошибки, допущенной в периоде принятия объекта к учету;

2) в учетной политике прописывается свой вариант ведения раздельного учета «входного» НДС с расчетом пропорции по итогам каждого месяца. Сторонники этого способа исходят из того, что, согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, порядок, в котором «входной» НДС принимается к вычету и включается в первоначальную стоимость, должен быть установлен учетной политикой налогоплательщика, а также из того, что, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые неясности и противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. Этот способ, однако, содержит существенный налоговый риск, поскольку НК РФ предписывает определять пропорцию по результатам налогового периода – квартала;

3) некоторые организации не принимают к учету приобретенные основные средства до последнего месяца квартала. В этом случае организация может быть привлечена к налоговой ответственности за сокрытие объектов обложения налогом на имущество.

Раздельный учет сумм НДС при производстве продукции, реализуемой внутри России, и на экспорт. Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС в отношении экспортных операций. Согласно данному порядку, указанный НДС может быть принят к вычету на основании налоговой декларации при представлении в налоговый орган ряда документов, подтверждающих право организации на нулевую ставку НДС. В связи с этим при осуществлении экспортных операций организация должна вести раздельный учет сумм «входного» НДС по материалам, работам, услугам, используемым для производства продукции, реализуемой внутри России и на экспорт.

Кодексом не установлены правила ведения такого учета. В связи с этим организация должна самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ). При этом должно соблюдаться требование Кодекса, установленное п. 6 ст. 166: при раздельном учете должна отдельно учитываться каждая операция, облагаемая по ставке 0 %.

Если организация приобретает материалы, работы, услуги, в отношении которых заранее известно, что они будут использованы для производства экспортной продукции, то организация раздельного учета сумм НДС трудностей не вызывает и сводится, по сути, к накоплению НДС по таким материалам, работам, услугам на отдельном субсчете счета 19 вплоть до документального подтверждения факта экспорт а.

Гораздо чаще производственная организация приобретает материалы, работы и услуги контрагентов, в отношении которых заранее неизвестно, будут ли они использованы для производства экспортной продукции. Из практики известны следующие варианты организации раздельного учета в подобных случаях:

а) организация применяет порядок раздельного учета, установленный п. 4 ст. 170 НК РФ в отношении облагаемых и освобожденных от НДС оборотов, на возможность чего указывает Письмо Минфина РФ от 14.03.2005 г. № 03-04-08/48. В этом случае при отгрузке продукции на экспорт организация рассчитывает отношение экспортной выручки к общей выручке (без НДС) в данном налоговом периоде и делит суммы «входного» НДС по материалам, работам, услугам данного налогового периода пропорционально полученному отношению;

б) организация предъявляет к вычету НДС по приобретенным материалам, работам, услугам в общеустановленном порядке. В налоговом периоде, в котором имеет место экспорт (оформлена грузовая таможенная декларация на вывоз товара в режиме экспорта), организация осуществляет расчет «входного» НДС на основании данных бухгалтерского учета о себестоимости готовой продукции, реализуемой на экспорт.

Указанная сумма НДС (ранее принятая к вычету) восстанавливается на расчетах с бюджетом. Правомерность подобного порядка ведения раздельного учета подтверждена письмами Минфина РФ от 11.11.2004 г. № 03-04-08/117 и от 14.03.2005 г. № 03-04-08/48.

Аудитор должен убедиться в том, что организацией установлен, закреплен в учетной политике и последовательно применяется на практике экономически обоснованный порядок раздельного учета сумм «входного» НДС по внутрироссийским и экспортным поставкам.

2. Организация оптовой и розничной торговли

Понятие «розничная торговля» определено в таких нормативно-правовых актах, как Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) ОК 004-93.

Согласно этим актам, розничная торговля – это продажа товаров гражданам для их личного, семейного, домашнего потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью. Соответственно оптовая торговля – это продажа товаров субъектам предпринимательской деятельности.

И в розничной, и в оптовой торговле есть ряд особенностей, на которые аудитору следует обратить внимание при проверке. К ним относятся:

• соблюдение установленных правил продажи товаров;

• соблюдение установленных правил наличных расчетов с покупателем;

• оформление, учет, налогообложение торговых скидок, премий, бонусов;

• включение в налоговые расходы затрат на услуги мерчандайзеров;

• отражение операций, связанных с возвратом или заменой товара;