И. Пашкина - Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

• Название: Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации
• Автор: И. Пашкина
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2009
• ISBN: 978-5-394-00348-6

Развитие бизнеса и открытие филиалов в регионах повышает значимость компании на российском рынке. Однако расширение сети филиалов и увеличение объема продаж одновременно сопровождается увеличением расходов. И актуальным становится вопрос контроля за финансово-хозяйственной деятельностью. Для осуществления контроля над расходами, повышения рационального использования материальных и денежных ресурсов крупные предприятия создают службы внутреннего аудита и контроля. Данное пособие окажет практическую помощь в организации службы внутреннего аудита, осуществлении контроля за бизнес-процессами и использовании данных, полученных в результате проведения аудиторских проверок. Рекомендации по формированию отчетной документации.

Издание ориентировано на руководителей компаний, сотрудников служб внутреннего аудита и внутреннего контроля, специалистов службы экономической безопасности предприятий.

---

В соответствии с международными стандартами аудита «мошенничество» трактуется как «намеренный акт одного или нескольких сотрудников компании, который несет элемент обмана и предоставляет неоправданное преимущество». Применительно к бизнесу для определения юридического смысла мошенничества следует применять гл. 23 УК РФ «Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях», а точнее ст. 201 и 204.

Статья 201 УК РФ «Злоупотребление полномочиями» трактует это понятие как использование лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, своих полномочии вопреки законным интересам этой организации и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние повлекло причинение существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.

В ст. 204 УК РФ «Коммерческий подкуп» дается следующее определение этого понятия: незаконная передача лицу, выполняющему управленческие функции в коммерческой или иной организации, денег, ценных бумаг, иного имущества, а равно незаконное оказание ему услуг имущественного характера за совершение действий (бездействия) в интересах дающего в связи с занимаемым этим лицом служебным положением.

Руководствуясь вышеизложенными юридическими понятиями и основываясь на практике выявления случаев финансового мошенничества на российских предприятиях, рассмотрим далее основные схемы мошенничества, порождающие проблему дебиторской задолженности в организациях, в том числе имеющих филиалы и другие обособленные подразделения. Компании, имеющие большое число региональных обособленных подразделений, с одной стороны, имеют весьма значительное число клиентов, с другой – огромные потоки информации, требующие обработки и анализа.

Для систематизации схем мошенничества можно подразделить его прежде всего на внешнее и внутреннее. Остановимся подробнее на каждой группе в отдельности.

Внешнее мошенничество связано с внешними контрагентами: покупателями, заказчиками, поставщиками.

При установлении партнерских взаимоотношений компания часто оценивает надежность контрагента, анализируя его финансовую отчетность. Однако зарубежный и российский опыт показывает, что даже финансовая отчетность, составленная согласно МСФО, может содержать искаженные данные о финансовом состоянии и благонадежности потенциального партнера. При проверке отчетности аудиторы компании-кредитора обычно обращают внимание на основные показатели, характеризующие финансовую стабильность и кредитоспособность предприятия. Это размер выручки, чистая прибыль и совокупные активы предприятия. Чтобы создать положительный финансовый имидж, руководство прибегает к искажению отчетных данных в балансе, отчете о прибылях и убытках и других приложениях к балансу, что является прямым мошенничеством. Наиболее распространенными способами искажения отчетных данных являются:

1) искажение информации о размере выручки и прибыли компании. К ним можно отнести следующие схемы:

а) расчеты через подставные компании. Выручка завышается за счет фиктивных операций по продаже товаров подставным компаниям;

б) сокрытие расходов в бухгалтерском учете. Предприятие отражает доходы в собственном бухгалтерском учете, а произведенные расходы – в учете подконтрольных им фирм. За счет подобных операций завышается прибыль;

в) капитализация расходов. К завышению прибыли приводит отнесение стоимости расходов, связанных с получением выручки в отчетном периоде, на стоимость внеоборотных активов;

г) продажа с условием. Завышение выручки путем признания выручки от продажи товаров по договору, содержащему существенную неопределенность в отношении перехода прав собственности и получения выгоды (например, продажа товара с правом обратного выкупа). В данном случае сделка представляет собой не реализацию товара, а денежную ссуду под залог товара;

д) завышение процента выполненных работ по долгосрочным договорам. При этом завышается выручка отчетного периода;

2) искажение информации об активах и пассивах. К основным способам фальсификации относятся:

а) постановка на учет фиктивных активов. Компания либо учитывает документально фактически отсутствующие активы, либо не раскрывает информацию об арендованных активах и включает их в стоимость собственных активов. Это искажает реальную стоимость внеоборотных активов;

б) искажение дебиторской задолженности, т. е. включение в ее состав фиктивной задолженности и долгов, нереальных к взысканию. Тем самым завышается величина оборотных активов компании;

в) завышение стоимости материальных запасов;

3) схемы с участием дочерних компаний:

а) изменение внутренней структуры баланса по обязательствам. Например, при сохранении уровня дебиторской задолженности кредиторская задолженность заменяется кредитами и займами;

б) искажение консолидированной отчетности. Прибыль компании завышается за счет, например, использования схем «двойных продаж», когда товар продается сначала дочерней компании, которая в свою очередь реализует его потребителю;

4) мошенничество в примечаниях к финансовой отчетности.

Например, не раскрываются факты мошенничества руководителей, информация о предоставленных гарантиях и обязательствах, претензиях и исках и пр.

Судить о надежности контрагента можно по некоторым признакам мошенничества, к которым следует отнестись весьма серьезно, хоть они и не являются прямым указанием на использование компанией незаконных схем. К таким признакам относятся:

1) отсутствие службы внутреннего контроля;

2) частое изменение организационной структуры;

3) частая смена руководителей, родственные или дружеские связи между ними;

4) взаимное несоответствие отчетных показателей: высокая прибыль при отсутствии собственных средств, низкий уровень выручки от продаж в общих доходах компании и т. п.;

5) частая смена внешних аудиторов и др.

3.4. Налоговая политика и налоговая практика

В соответствии с гл. 25 НК РФ налоговый учет в организациях ведется отдельно от учета финансового. Поэтому компания может утверждать два самостоятельных приказа об учетной политике: для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и для целей налогообложения согласно гл. 25 НК РФ. При этом одновременно с целью формирования бухгалтерской отчетности, показывающей финансовое состояние предприятия, компания достигнет и другую цель: минимизацию налогооблагаемых величин. Однако раздельное ведение бухгалтерского учета для этих целей сопряжено с дополнительными затратами, поэтому организация должна четко для себя представлять, насколько такая политика является оправданной. От того, как налажена система внутреннего аудита на предприятии, будет зависеть эффективность его дальнейшей деятельности. Ведь налогообложение является одним из ключевых моментов функционирования организации. Наблюдение, контроль за исчислением и уплатой налогов осуществляет служба внутреннего аудита. Ее слаженная работа поможет избежать многих проблем в области налогообложения, что в свою очередь, приведет к минимизации убытков и потерь.

При формировании налоговой политики следует исходить из того, что организация может принимать в своей учетной политике ту методологию бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, которая позволяет «достоверно» описать в отчетности картину финансового положения компании. С точки зрения налогового законодательства это означает, что достоверным считается финансовое положение предприятия в соответствии с нормами НК РФ.

Таким образом, выбор варианта формирования налоговой политики предприятия осуществляется самой организацией и зависит от степени его выгодности для данной организации. При этом учитываются характеристики деятельности организации: объемы хозяйственной деятельности, наличие региональной сети, финансовое состояние и т. п.

В п. 2 ст. 11 НК РФ дается понятие налоговой политики. Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Относительно организаций, имеющих региональные отделения, обратим ваше внимание на то, что НК РФ дает несколько иное понятие обособленных подразделений, чем гражданское законодательство РФ. Это юридическое противоречие должно быть учтено при формировании налоговой политики. Признание обособленного подразделения в налоговом законодательстве имеет отличительные черты. Если согласно ст. 55 ГК РФ обособленными подразделениями считаются филиалы и представительства, то в соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В той же ст. 11 НК РФ местонахождением обособленного подразделения российской организации считается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.