Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

• Название: Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?
• Автор: Евгений Сивков
• Издательство: ЛитагентИД Евгений Сивков4fb791d2-df11-11e6-9c73-0cc47a1952f2
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-905184-25-3

Преференции, заложенные в налоговый кодекс, где основную долю занимают специальные налоговые режимы, стали востребованы как никогда. Как использовать все возможности спецрежимов по максимуму? Как соответствовать тем критериям, которые установлены для спецрежимников? Какие подводные камни заложены в эти режимы? Дать ответы на эти вопросы – цель написания этой книги.

---

1.16. Минимальный налог

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Ставка минимального налога определена в абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ и составляет 1 % от доходов за налоговый период. Она является неизменной и применяется в указанном размере, даже если законом субъекта РФ установлена пониженная дифференцированная ставка в соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ.

Вы обязаны уплатить его, если сумма налога, которая исчислена вами за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Так установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 10.03.2010 № 3-2-15/12@).

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, вы можете включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Об этом говорится в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Справка: как указывают контролирующие органы, эту разницу вы можете включить в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующего налогового периода – года. А расходы каких-либо отчетных периодов данная сумма не увеличивает (см. Письма Минфина России от 22.07.2008 № 03-11-04/2/111, ФНС России от 14.07.2010 №ШС-37-3/6701@).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период – календарный год. Это прямо следует из абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно.

Иногда налоговые органы требуют от налогоплательщиков рассчитать и уплатить минимальный налог при утрате права на УСНО в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ. При этом последний отчетный период работы на «упрощенке» они приравнивают к налоговому периоду.

Расчет минимального налога производится по следующей формуле:

МН = НБ х 1 %,

где НБ – налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог вы уплачиваете в том же порядке, что и «упрощенный» налог. При уплате минимального налога применяются правила п. 5 ст. 346.21 НК РФ: суммы авансовых платежей, исчисленные ранее в налоговом периоде, засчитываются при расчете налога за этот же налоговый период.

В данном случае также применимы положения п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ, согласно которым сумма излишне уплаченных авансовых платежей подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам.

Это означает, во-первых, что авансовые платежи по «упрощенному» налогу могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога. А во-вторых, зачет сумм излишне уплаченного налога может производиться даже в счет уплаты иных федеральных налогов и наоборот (ст. 78 НК РФ).

2. Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Патентную систему налогообложения (далее – ПСН) могут применять только физлица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Никаких исключений для организаций, будь то коммерческий субъект, бюджетное учреждение или благотворительный фонд, не существует.

ПСН применяется с 2013 года вместо действовавшей до конца 2012 года упрощенной системы налогообложения на основе патента.

ПСН применяют в добровольном порядке, но с учетом того, что этот режим может применяться только в тех регионах, где он введен соответствующими законами. Это значит, что если предприниматель получил патент в одном регионе, то для того, чтобы работать в другом регионе, нужно получить другой патент.

Для перехода на ПСН предприниматель должен соответствовать следующим требованиям:

– вести определенные виды деятельности;

– иметь документ, удостоверяющий право на применение данной системы налогообложения (патент). Запрета на получение двух и более патентов при осуществлении нескольких видов бизнеса нет;

– средняя численность его работников не должна превышать за календарный год 15 человек;

– минимальный размер потенциально возможного к получению им годового дохода должен составлять более 100 тысяч рублей, а его максимальный размер – менее 1 миллиона рублей.

2.1. Вид деятельности

Виды деятельности, в отношении которых индивидуальный предприниматель может использовать ПСН, поименованы в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса. Всего их 47:

– ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

– ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

– парикмахерские и косметические услуги;

– химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

– изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

– ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

– ремонт мебели;

– услуги фотоателье, фото– и кинолабораторий;

– техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

– оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

– ремонт жилья и других построек;

– услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

– услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

– услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

– услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

– услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

– ветеринарные услуги;

– сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

– изготовление изделий народных художественных промыслов;

– прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке масло-семян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

– производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

– ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

– чеканка и гравировка ювелирных изделий;

– монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

– услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

– услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

– проведение занятий по физической культуре и спорту;

– услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

– услуги платных туалетов;

– услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

– оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

– оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

– услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

– услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

– услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;