Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

• Название: Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?
• Автор: Евгений Сивков
• Издательство: ЛитагентИД Евгений Сивков4fb791d2-df11-11e6-9c73-0cc47a1952f2
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-905184-25-3

Преференции, заложенные в налоговый кодекс, где основную долю занимают специальные налоговые режимы, стали востребованы как никогда. Как использовать все возможности спецрежимов по максимуму? Как соответствовать тем критериям, которые установлены для спецрежимников? Какие подводные камни заложены в эти режимы? Дать ответы на эти вопросы – цель написания этой книги.

---

Запомните правило: если индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по одному из оснований, предусмотренному пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса, он за период применения данного спецрежима обязан уплатить налоги в рамках общей системы налогообложения, от которых был освобожден (см. письмо Минфина России от 1 июля 2013 г.

№ 03-11-11/24969), и только после этого начать применять ЕНВД

2.15. Если деятельность, в отношении которой применялась ПСН, прекращена добровольно

Бизнесмен также обязан заявить в налоговую инспекцию о добровольном прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Срок 10 календарных дней со дня прекращения этой деятельности.

Заявление подается по форме № 26.5–4. Она утверждена приказом ФНС России от 14 декабря 2012 года №ММВ-7-3/957@.

Если индивидуальный предприниматель прекратил заниматься деятельностью, в отношении которой он применял ПСН, пересчет и возврат перечисленных в бюджет сумм налога, уплачиваемого при применении ПСН, в соответствии с фактической продолжительностью действия патента не производится (письмо Минфина России от 17 мая 2013 г. № 03-11-09/17438@). Но если индивидуальный предприниматель, прекративший деятельность в соответствующем качестве, сумму налога, уплачиваемого при применении ПСН, в бюджет не перечислял, тогда за время ведения предпринимательской деятельности он обязан представить в ИФНС налоговую декларацию на доходы физических лиц.

2.16. Возврат на ПСН после утраты права на применение этого спецрежима

Предприниматель, который до истечения срока действия патента утратил право на применение ПСН или прекратил деятельность, в отношении которой использовался этот спецрежим, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности. Сделать это он может не ранее чем со следующего календарного года.

2.17.Совмещение ПСН с иными режимами налогообложения

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса. При этом субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, в отношении которых применяется ПСН. Основание – подпункт 2 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Вместе с тем применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, индивидуальный предприниматель не вправе. Исключением из этого являются виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса. На это указал Минфин России в письме от 5 апреля 2013 года № 03-11-10/11254.

Согласно разъяснениям специалистов, если налогоплательщик получил патент на ведение предпринимательской деятельности по передаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, то такой документ будет действовать только в отношении передаваемых в аренду объектов, указанных в нем.

Допустим, у бизнесмена, применяющего ПСН в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду (наем) принадлежащих ему на праве собственности жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, имеются также в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки. Их он также сдает в аренду, но они не указаны в патенте. В этом случае налогоплательщик вправе в отношении доходов от аренды упомянутых объектов применять иные режимы налогообложения.

Порядок совмещения ПСН и иных режимов налогообложения, аналогичный тому, который применяется при передаче в аренду помещений (дач, земельных участков), применяется также в отношении:

– оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (пп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

– оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (пп. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

– оказания услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (пп. 32 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

– оказания услуг по перевозке грузов водным транспортом (пп. 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). ПСН по перечисленным видам предпринимательской деятельности может применяться только в отношении транспортных средств, указанных в патенте. Доходы от услуг, оказываемых с использованием транспорта, не указанного в документе, который удостоверяет право на применение ПСН, следует облагать налогами других режимов налогообложения;

– розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

– розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

– услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

3. Замена режима налогообложения на «упрощенку»

3.1. Замена общего режима на УСНО

Меняя общую систему налогообложения на УСНО, вы должны правильно учесть доходы и расходы переходного периода. А это напрямую зависит от того, какой метод их учета вы использовали при исчислении налога на прибыль: кассовый метод или метод начисления.

Так, если, прежде чем стать «упрощенцем», вы работали по кассовому методу, то сложностей с учетом доходов и расходов переходного периода у вас возникнуть не должно. Ведь, находясь на УСНО, вы тоже будете использовать кассовый метод.

А вот для тех, кто до УСНО применял метод начисления, в ст. 346.25 НК РФ установлены специальные правила учета доходов и расходов переходного периода.

Положения ст. 346.25 НК РФ предусматривают два правила учета доходов переходного периода организациями, использовавшими ранее метод начисления.

Правило 1. Если до перехода на УСНО вы получили от контрагента деньги в оплату по договору, который до смены режима вы не исполнили, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Указанное правило действует и при реализации недвижимости в переходный период. В случае если акт приема-передачи объекта будет составлен во время применения УСНО, а денежные средства за него вы получили, находясь еще на общем режиме, то такой доход необходимо учесть на дату перехода на УСНО при расчете «упрощенного» налога (Письмо Минфина России от 15.10.2009 № 03-03-06/4/87).

Правило 2. Деньги, полученные после перехода на УСНО, но учтенные ранее при исчислении налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога. Основание – пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Если вы избрали объектом налогообложения по «упрощенному» налогу «доходы минус расходы», то при переходе на УСНО вам нужно помнить три основных правила учета расходов переходного периода, которые закреплены в ст. 346.25 НК РФ.

Правило 1. Если до перехода на УСНО вы оплатили свои расходы, но не учли их при исчислении налога на прибыль, то вы признаете их при расчете «упрощенного» налога на дату осуществления. Это следует из пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2008 №А21-3027/2008). Это могут быть:

– прямые расходы, приходящиеся на нереализованную продукцию и незавершенное производство (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 6 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 319, ст. 320 НК РФ);

– расходы, которые в целях налога на прибыль распределялись по отчетным (налоговым) периодам (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Правило 2. Если вы осуществили и оплатили расходы после перехода на УСНО, то вы учтете их при исчислении «упрощенного» налога на дату оплаты (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Правило 3. Если до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль вы учли расходы, которые оплатили после такого перехода, то вы не вправе учесть их при исчислении «упрощенного» налога. На это указывает пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Возможно, что при переходе с общей системы налогообложения на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» у вас продолжают числиться оплаченные, но не полностью самортизированные в налоговом учете основные средства и (или) НМА. Отраженную в налоговом учете остаточную стоимость таких активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Делать это надо по правилам п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Для начала вам нужно определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА (ОСТ) по формуле: