Наталья Викторова - Налоговое право: краткий курс

• Название: Налоговое право: краткий курс
• Автор: Наталья Викторова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2010
• ISBN: 978-5-94807-023-0

Настоящее пособие написано в соответствии с программой курса «Налоговое право». Автор рассматривает базовые аспекты налогообложения (терминология, методы, принципы), основы налогового права, международного налогового права, налогового планирования, правовое регулирование налогообложения. Особое внимание уделено организации налогового производства и контроля, привлечению к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, защите интересов налогоплательщиков. В разрезе элементов налогообложения рассматривается порядок исчисления и уплаты российских налоговых платежей (федерального, регионального, местного уровней), дается характеристика специальных налоговых режимов.

Пособие предназначено для студентов высших и средних учебных заведений, изучающих курс «Налоговое право», а также будет полезно преподавателям, аспирантам и всем интересующимся вопросами налогового права.

---

Противовесом многократного налогообложения выступает антиналогообложение, которое означает невключение объекта или субъекта налогообложения в налоговую систему двух (или более) стран. Такая ситуация приводит к отсутствию или уменьшению налогообложения, что в конечном итоге сказывается на снижении интереса предпринимателя к участию в развитии национальной экономики.

Для устранения многократного юридического налогообложения применяются как односторонние меры, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, так и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций. Существуют следующие методы устранения двойного налогообложения.

♦ Распределительный метод (принцип освобождения). В соответствии с этим методом одно государство не облагает налогом доход, который по соглашению облагается в другом государстве. В договорах между сторонами приводится закрытый перечень доходов и объектов, которые подпадают под их налоговую юрисдикцию.

♦ Налоговый зачет (налоговый кредит) означает, что одно государство исчисляет взимаемый им с резидента налог на основе совокупного дохода, включая доход, полученный в другом государстве, но далее из собственного налога вычитает суммы налогов, уплаченных во втором государстве.

♦ Налоговая скидка уменьшает облагаемую базу на сумму уплаченного за рубежом налога, то есть уплаченный налог рассматривается как расход, вычитаемый из суммы подлежащих налогообложению доходов.

Международное экономическое многократное налогообложение связано с обложением у разных налогоплательщиков одной и той же налоговой базы сопоставимыми налогами. Так, например, излишнее налогообложение может возникнуть в случае обложения налогом на прибыль компании и затем дивидендов, полученных ее акционерами.

Избежание дискриминации налогоплательщиков предполагает, в частности, неухудшение условий налогообложения, действующих в конкретном государстве, относительно иностранных субъектов по сравнению с субъектами национального права. Так, в п. 2 ст. 3 НК РФ говорится, что налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Другим, не менее важным и проблематичным направлением деятельности современных государств является гармонизация налоговых систем и налоговой политики, охватывающая унификацию основных показателей налоговых систем, налогового права различных стран, вопросы международного многократного налогообложения и налогообложения инвестиционной деятельности.

Ярким примером гармонизации налогообложения является политика, проводимая в странах – участницах Европейского Союза (ЕС)[9]. Так, в ходе согласования налогового законодательства этих стран была проведена обязательная и постепенная унификация взимания косвенных налогов. Некоторые акцизы отменили вообще (например, на чай, соль, сахар), другие косвенные налоги стали взимать по единым ставкам. Возникла идея постепенного перехода от проведения общей налоговой политики к созданию территории с единым налоговым режимом. Унификация затрагивает и корпоративное налогообложение. В странах – участницах ЕС установлен средний уровень налога на корпорации в пределах 30–40 %. С 2005 г. на территории ЕС введена в действие Директива об инвестициях, предусматривающая, что налоговые органы каждой из стран Союза будут осведомлены о доходах своих граждан, полученных в других странах сообщества. Вводится единый европейский подоходный налог.

Конец ознакомительного фрагмента.

Текст предоставлен ООО «ЛитРес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на ЛитРес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.

Примечания

1

Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. – С. 36.

2

Макконнелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: В 2 т. Т. 1 / Пер. с англ. – М.: Республика, 1992. – С. 124.

3

В данном случае имеется в виду проблема приоритета формы над содержанием. Так, например, налог на операции с ценными бумагами, действовавший до 1 января 2005 г., по своей сути относился к сборам, а не к налогам.

4

В настоящее время налогоплательщик самостоятельно выбирает метод определения налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль организаций. Однако при этом установлены ограничения на применение кассового метода (ст. 273 НК РФ).

5

Отсрочка (рассрочка) предоставляется на период от одного года до трех лет по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на основании решения Правительства РФ.

6

Отдельным налоговым отношениям (например, по установлению и введению налогов, по осуществлению налогового контроля) свойственен организационный характер.

7

Следует иметь в виду, что участники налоговых отношений подчинены только закону. Налогоплательщики не находятся в подчинении фискальных органов.

8

Официальными источниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах являются «Собрание законодательства Российской Федерации», «Российская газета» и «Парламентская газета».

9

Европейский Союз (ЕС) – межгосударственное объединение, сочетающее в себе черты международной организации и федеративного государства, возникшее в 1993 г. на базе Европейских сообществ. Договор о ЕС, подписанный в 1992 г. в Маастрихте (Нидерланды) главами государств и правительств 12 стран – членов Европейского сообщества, вступил в силу 1 ноября 1993 г. Договор дополнительно к национальному гражданству ввел гражданство ЕС. ЕС зиждется на трех основаниях: а) Европейские сообщества с дополнениями и формами сотрудничества, предусмотренными Договором о ЕС; б) совместная внешняя политика и политика в области международной безопасности; в) сотрудничество во внутренней и правовой политике. С мая 2004 г. в ЕС входят 25 государств-членов. Органами ЕС являются: Европейский совет, Европейский парламент, Совет Европейского Союза, Европейская комиссия, Европейский суд (Большой юридический словарь).