Кирилл Парфенов - Банковский план счетов

• Название: Банковский план счетов
• Автор: Кирилл Парфенов
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2012
• ISBN: 978-5-406-01726-5

Подготовлен Президентом НП «Клуб банковских бухгалтеров» К. Г. Парфеновым по нормативным документам Банка России. Тринадцатое издание потребовалось в связи с дополнениями и изменениями, внесенными Банком России в План счетов и Правила ведения бухгалтерского учета.

Для бухгалтеров банков и других кредитных учреждений, налоговых служб, для студентов вузов и техникумов.

---

Ответ. В соответствии с п. 1 Указания ЦБ РФ № 2161-У мемориальный ордер первичным учетным документом не является.

Нормы п. 1.3 ч. I «Общая часть» Положения № 302-П в части предоставления кредитной организации права «самостоятельной» разработки форм первичных учетных документов не распространяются на документы (в том числе расчетные), формы которых установлены нормативными актами Банка России.

В соответствии с п. 1.9.5 ч. Ill Положения № 302-П расчетные документы по операциям, связанным с перечислением (зачислением) средств кредитной организацией клиентам, другим организациям, со взысканием средств со счетов клиентов, составляются в соответствии с требованиями правил Банка России по осуществлению безналичных расчетов.

Таким образом, разработка кредитными организациями форм документов, на основании которых проводятся и отражаются в бухгалтерском учете операции по счетам клиентов, т. е. расчетных документов, не допускается.

В связи с вступлением в силу Указания Банка России от 11 декабря 2009 г. № 2360-У поименованные в вопросе операции оформляются расчетными документами, в том числе банковским ордером.

1.4. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства Российской Федерации при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

1.5. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации.

1.6. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.

1.7. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

1.8. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

1.9. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

1.10. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (далее – капитальные вложения) учитываются раздельно.

* * *

Принципиальный момент – четкое отделение операций хозяйственной деятельности кредитной организации от операций банковских. В силу специфики банковской деятельности, собственный хозяйственный оборот является составной частью общебанковского оборота, в котором собственные средства (капитал) банка неразрывно переплетены со средствами клиентов и другими привлеченными средствами. При этом средства, вовлеченные в хозяйственную деятельность, как правило, не только не приносят дохода, но и иммобилизуются в самые низколиквидные активы: капитальные вложения (в том числе незавершенное строительство) или недвижимость.

Однако для оценки экономических показателей работы банка, расчета нормативов нас в первую очередь интересует, насколько эффективно используются собственные средства (капитал) именно в банковских операциях. И, напротив, не имеет ли место иммобилизация привлеченных средств в вышеуказанные хозяйственные операции.

К наиболее негативным явлениям относится покрытие банком утраты собственных средств (капитала) привлеченными средствами.

Заместитель начальника Управления учета и отчетности

Банка России С. Соболев.

Новый план счетов. Основные принципы построения.

Банковское дело в Москве. 1997, № 11.

1.11. Соблюдение настоящих Правил должно обеспечивать:

быстрое и четкое обслуживание клиентов;

своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

1.12. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета, изложенных в подпунктах 1.12.1–1.12.12 настоящего пункта. Нижеприведенные принципы и качественные характеристики должны соблюдаться кредитной организацией при разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов).

1.12.1. Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

1.12.2. Отражение доходов и расходов по методу «начисления».

Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

1.12.3. Постоянство правил бухгалтерского учета.

Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

1.12.4. Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

* * *

Вопрос. Является ли формирование резервов предстоящих расходов обязательным для кредитных организаций? Каким образом закрываются остатки балансового счета № 60348 «Резервы предстоящих расходов» в случае, если накопленные (зарезервированные) средства (их часть) не использованы в отчетном году?

Ответ. Формирование резервов предстоящих расходов – это не обязанность, а право кредитной организации, реализуемое ею прежде всего на основании утвержденных внутренних документов.

В соответствии с характеристикой балансовый счет № 60348 предназначен для учета сумм, резервируемых в целях равномерного отнесения затрат на расходы кредитной организации, причем как в течение отчетного года, так и на более длительный период времени (например, в течение нескольких лет может формироваться резерв под предстоящий в будущем ремонт зданий, сооружений и других основных средств, сумма которого существенна для кредитной организации).