Светлана Курбатова - Единый налог на вмененный доход

• Название: Единый налог на вмененный доход
• Автор: Светлана Курбатова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2006

ЕНВД в настоящее время введен во многих регионах. Такая система налогообложения уже прочно вошла в жизнь налогоплательщиков и является обязательной для ряда категорий предприятий и предпринимателей, однако вопросов эта система вызывает немало. Ответы на некоторые из таких вопросов вы найдете в этой книге.

В книге вы найдете и правовые аспекты единого налога, и отчетность по нему, а в главе «Актуальные вопросы и ответы» показаны примеры расчета налога при оказании ветеринарных, бытовых услуг, услуг общепита, при перевозке пассажиров, при посреднической деятельности и многие другие.

Данное практическое пособие предназначено для бухгалтеров и руководителей организаций, уплачивающих единый налог, а также станет незаменимым помощником для тех, кто хочет знать больше о налогах и налогообложении.

---

Федеральная налоговая служба в письме от 03.03.2005 г. № 22-2-16/289 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» сообщает: в соответствии со ст. 346.27 НК РФ под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

Как следует из приведенной выше нормы НК РФ, под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях.

Согласно ст. 346.29 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производится с использованием физических показателей базовой доходности «площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы в кв. м» и (или) «площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы в кв. м».

Согласно ст. 346.27 НК РФ под «площадью информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы» понимается площадь нанесенного изображения, а под «площадью информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы» – площадь светоизлучающей поверхности.

К документам, подтверждающим ведение деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, а также величину указанных физических показателей базовой доходности, относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных стационарных технических средств наружной рекламы, их типе (разновидности) и основных характеристиках (паспорт рекламного места, эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций, договоры аренды (субаренды) стационарных технических средств наружной рекламы, договоры с заказчиком на размещение его рекламной информации, разрешения на размещение стационарных технических средств наружной рекламы (договоры на право размещения стационарных технических средств наружной рекламы), договоры на оказание услуг по представлению и (или) использованию стационарных технических средств наружной рекламы для размещения (распространения) рекламной информации и т. и.).

В соответствии с нормами ст. 346.29 НК РФ налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками за каждый календарный месяц налогового периода и затем суммируется для целей исчисления суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход фактический период времени ведения деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода налогоплательщиками не учитывается.

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с распространением и (или) размещением наружной рекламы, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход за каждый календарный месяц налогового периода, в течение которого принадлежащие им (арендованные или используемые ими на иных правовых основаниях) стационарные технические средства наружной рекламы фактически использовались (независимо от количества дней использования в данном календарном месяце) по назначению.

Площади информационных полей стационарных технических средств наружной рекламы, которые фактически не использовались налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход по назначению в течение всего налогового периода (того или иного календарного месяца налогового периода), не учитываются ими при исчислении налоговой базы по единому налогу за указанные периоды времени.

Пример

ЧП «Сидоркин А. А.» имеет в различных районах города 5 рекламных щитов, площадь каждого – 12 кв. м. Коэффициент К2 по каждому щиту в зависимости от места расположения зоны действия имеет величины 0,5; 0,6; 0,7; 0,8; и 0,9. Первый щит в течение трех отчетных месяцев не использовался вовсе, второй был задействован с 15 февраля по 15 марта, последующие были задействованы все месяцы квартала.

Расчет налогооблагаемой базы в данном примере будет выглядеть следующим образом:

1) 3000 × 12 × 1 × 0,5 × 1,104 × (0 + 0 + 0) = 0;

2) 3000 × 12 × 1 × 0,6 × 1,104 × (0 + 1 + 1) = 47 700;

3) 3000 × 12 × 1 × 0,7 × 1,104 × (1 + 1 + 1) = 83 460;

4) 3000 × 12 × 1 × 0,8 × 1,104 × (1 + 1 + 1) = 95 388;

5) 3000 × 12 × 1 × 0,9 × 1,104 × (1 + 1 + 1) = 107 304.

По всем объектам оказания услуг в сфере размещения рекламы ЧП «Сидоркин А. А.» за I квартал будет иметь налогооблагаемую базу в общем размере 333 852 руб.

Пример

ЧП «Сидоркин А. А.» с 20 марта ввел в эксплуатацию еще один объект размещения рекламы, но это уже световое электронное табло, на котором поочередно демонстрируются 2 картинки, причем одна из них разделена на 4 квадрата, демонстрирующих 4 различные рекламные картинки. Площадь табло – 12 кв. м.

В данном примере налог на вмененный доход предприниматель начнет исчислять и уплачивать со следующего месяца как по вновь введенному объекту, т. е. с 01.04.2005 г. При условии что этот объект распространения рекламы будет функционировать в течение всего II квартала, расчет налогооблагаемой базы будет выглядеть следующим образом:

4 000 × 12 × 2 × 1 × 0,7 × 1,104 × (1 + 1 + 1) = 222 566 руб.,

где 4000 – базовая доходность электронного табло,

12 – физический показатель площади табло;

2 – удвоение площади в связи с использование рекламного поля с удвоенной загрузкой (следует отметить, что количество «картинок в картинке», демонстрирующихся одновременно, не увеличивает физического показателя, его величина как раз складывается из более мелких площадей, расположенных на основном поле);

1 – коэффициент К1, который в 2005 г. не применяется и равен 1;

0,7 – условная величина К2, применимая в данной зоне данного региона;

1,104 – К3, коэффициент-дефлятор в 2005 г.;

(1 + 1 + 1) – число месяцев использования электронного табло во II квартале 2005 г.

Пример

ЧП «Петров П. П.» предоставляет услуги по хранению автотранспортных средств на организованной им стоянке. Земля находится в аренде. Площадь стоянки – 300 кв. м.

Налоговая база по вмененному налогу должна рассчитываться следующим образом:

300 × 50 × 1 × 0,9 × 1,104 × (1 + 1 + 1) = 44 712 руб.,

где 0,9 – условная в нашем примере величина коэффициента К2.

1.4. Полномочия субъектов РФ при введении единого налога

Одной из серьезнейших проблем российской экономики является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.

Совершенно очевидно, что повышение фискальной направленности налоговой реформы по отношению к тем предприятиям, которые исправно платят или по крайней мере пытаются исправно платить налоги, является делом бесперспективным. Мало того, практика показала, что для этой категории плательщиков необходимо снижать налоговое бремя.

В этих условиях основное внимание и законодателей, и исполнительной власти, и фискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы, минимизируя уплачиваемые налоги или не платя их вообще.

В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателях, работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительной и некоторыми другими видами деятельности. Это в основном представители малого бизнеса и индивидуальные предприниматели.

Установление вмененного дохода имеет целью, с одной стороны, увеличение налоговых поступлений, а с другой – упрощение процедур расчета и сбора налогов. Механизмы, направленные в первую очередь на усложнение процесса уклонения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые затронули налогообложением слабо контролируемый другими налогами налично-денежный оборот.

Принципиальным отличием особого режима налогообложения с помощью налога на вмененный доход от традиционных схем налогообложения частных предприятий является то, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих региональных и других условиях. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых, в первую очередь физических, показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.