Светлана Курбатова - Единый налог на вмененный доход

• Название: Единый налог на вмененный доход
• Автор: Светлана Курбатова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2006

ЕНВД в настоящее время введен во многих регионах. Такая система налогообложения уже прочно вошла в жизнь налогоплательщиков и является обязательной для ряда категорий предприятий и предпринимателей, однако вопросов эта система вызывает немало. Ответы на некоторые из таких вопросов вы найдете в этой книге.

В книге вы найдете и правовые аспекты единого налога, и отчетность по нему, а в главе «Актуальные вопросы и ответы» показаны примеры расчета налога при оказании ветеринарных, бытовых услуг, услуг общепита, при перевозке пассажиров, при посреднической деятельности и многие другие.

Данное практическое пособие предназначено для бухгалтеров и руководителей организаций, уплачивающих единый налог, а также станет незаменимым помощником для тех, кто хочет знать больше о налогах и налогообложении.

---

Установление вмененного дохода имеет целью, с одной стороны, увеличение налоговых поступлений, а с другой – упрощение процедур расчета и сбора налогов. Механизмы, направленные в первую очередь на усложнение процесса уклонения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые затронули налогообложением слабо контролируемый другими налогами налично-денежный оборот.

Принципиальным отличием особого режима налогообложения с помощью налога на вмененный доход от традиционных схем налогообложения частных предприятий является то, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих региональных и других условиях. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых, в первую очередь физических, показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

Весьма важно подчеркнуть, что с переводом отдельных категорий предприятий и организаций на единый налог в значительной степени снижается их зависимость от субъективизма налоговых органов, чему в немалой степени способствуют процесс и условия определения вмененного дохода, не зависящие от мнения тех или иных должностных лиц.

Единый налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ исходя из принципов, установленных Федеральным законом, и является обязательным к уплате на всей территории того субъекта РФ, где он установлен.

Законодательным (представительным) органам субъектов Федерации, в частности, предоставлено право устанавливать на соответствующей территории следующие важнейшие характеристики налога на вмененный доход:

1) перечень плательщиков по сферам предпринимательской деятельности;

2) размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

3) порядок и сроки уплаты единого налога;

4) иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством РФ.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности является региональным налогом. Он вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к исчислению и уплате на территории только тех субъектов РФ, которые приняли соответствующий закон.

Субъекты РФ не только вводят в действие единый налог на вмененный доход, но и определяют в своих законах нижеприведенные элементы налогообложения:

1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ. После вступления в силу гл. 26.3 НК РФ законодательные органы правительства субъектов вправе принять закон о едином налоге, а также обязаны внести изменения и дополнения в утвержденные раньше. Закон субъекта РФ вступит в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому налогу. Со дня вступления в силу регионального закона о внесении таких изменений налогоплательщики производят перерасчет своих налоговых обязательств по единому налогу на вмененный доход с учетом новых значений составляющих формул расчета. При этом налог пересчитывается за весь период с момента вступления в силу данных изменений.

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог. Субъекты РФ могут обязать к уплате организации и предпринимателей, занимающихся всеми утвержденными видами деятельности, могут исключать какие-либо виды, а могут исключать даже некоторые организации. Например, законодательный орган субъекта РФ вправе в перечень плательщиков единого налога на вмененный доход не включать аптечные или иные организации, занимающиеся розничной торговлей медикаментами и т. и.

3) значения коэффициента К2 – корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и другие особенности, не связанные с местом осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 346.28 НК налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог на вмененный доход, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 346.26 НК РФ. Ранее единый налог на вмененный налог уплачивался только в том случае, если он был введен в том субъекте РФ, в котором налогоплательщик вставал на налоговый учет. Если налогоплательщиком являлась организация, в состав которой входили обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, то она обязана была встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признается обособленным подразделение организации независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В связи с этим организация обязана уплачивать единый налог по месту нахождения своих обособленных подразделений в порядке, определенном правовыми актами законодательных (представительных) органов власти субъектов Федерации, на территории которых находятся обособленные подразделения организации. Соответственно в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений нужно представлять расчеты по единому налогу, а налоговые органы должны выдавать свидетельства об уплате единого налога по каждому обособленному подразделению.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют предпринимательскую деятельность, независимо от наличия структурных подразделений обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте РФ. А заявление о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. Так, например, организация, состоящая на учете в налоговом органе по месту своего нахождения и имеющая обособленные подразделения на подведомственных другим налоговым органам территориях, обязана в установленном порядке встать на учет в этих налоговых органах. Кроме того, в силу п. 2 ст. 23 НК РФ организация обязана письменно сообщать в налоговый орган по месту ее нахождения обо всех своих обособленных подразделениях, созданных на территории РФ.

Применение закона о едином налоге на вмененный доход включает в себя определение следующих основных моментов:

1) место налога в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства;

2) круг плательщиков данного налога;

3) объект обложения данным налогом;

4) методика расчета налога

5) порядок исчисления и сроки уплаты налога;

6) совершенствование существующего порядка.

Субъект РФ в лице регионального правительства принимает закон о введении на его территории единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Общие положения закона разрабатываются в соответствии с НК РФ, устанавливаются порядок введения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – единый налог) на территории региона, виды деятельности, в отношении которых вводится единый налог, и значения корректирующего коэффициента базовой доходности (К2). Затем перечисляются виды деятельности, в отношении которых вводится единый налог. Этот перечень составляется в рамках налогового законодательства, но может быть намного меньше, чем отмечено гл. 26.3. НК РФ. Закон о применении ЕНВД может вообще не вводиться в регионе.

Законом оговаривается дата его вступления в силу, а значение коэффициента К2 обычно приводится в приложении, где величина его конкретно разграничивается привязкой к адресам осуществления видов деятельности – зонам, подпадающим под обложение единым налогом в субъекте РФ – законодателе. При принятии закона, вступающего в противоречие с ранее принятыми законами по аналогичным ситуациям, устаревшие законы, как правило, теряют силу. Это тоже оговаривается в новом законе.

Пример

Закон Саратовской области «О введении на территории Саратовской области единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», принятый Саратовской областной Думой 29 января 2003 г., имеет 6 приложений.