Светлана Курбатова - Единый налог на вмененный доход

• Название: Единый налог на вмененный доход
• Автор: Светлана Курбатова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2006

ЕНВД в настоящее время введен во многих регионах. Такая система налогообложения уже прочно вошла в жизнь налогоплательщиков и является обязательной для ряда категорий предприятий и предпринимателей, однако вопросов эта система вызывает немало. Ответы на некоторые из таких вопросов вы найдете в этой книге.

В книге вы найдете и правовые аспекты единого налога, и отчетность по нему, а в главе «Актуальные вопросы и ответы» показаны примеры расчета налога при оказании ветеринарных, бытовых услуг, услуг общепита, при перевозке пассажиров, при посреднической деятельности и многие другие.

Данное практическое пособие предназначено для бухгалтеров и руководителей организаций, уплачивающих единый налог, а также станет незаменимым помощником для тех, кто хочет знать больше о налогах и налогообложении.

---

При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом – расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством РФ, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 861, 862 ГК РФ).

Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении оборота розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов. Это подтверждается Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30.09.2004 г. № 03-06-05-06/12 «О применении ЕНВД при смешанных формах расчетов».

Глава 3 Налогообложение

3.1. Сфера деятельности, в которой может взиматься единый налог

В общем случае система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться (в ряде случаев при соблюдении некоторых дополнительных условий, которые рассмотрены ниже) в отношении следующих видов деятельности, указанных в ст. 346.26 НК РФ (см. также табл. 1):

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля;

5) оказание услуг общественного питания;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

7) услуги платных автостоянок;

8) рекламная деятельность.

Сферы деятельности

Оказание ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий) (Предприниматели +) Оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото– и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов) (Организации+ и предприниматели +)

Оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг (Организации + предприниматели +)

Оказание услуг по краткосрочному проживанию (Предприниматели +)

Оказание консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования (Предприниматели +)

Общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания) (Организации +, предприниматели +, если численность работающих на объекте общественного питания не превышает 50 человек)

Розничная торговля, осуществляемая через магазины, палатки, рынки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. (Организации + и предприниматели +, если численность работающих на объекте не превышает 30 человек)

Розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-смазочными материалами (Организации + и предприниматели +)

Оказание транспортных услуг (Организации +, если численность работающих до 100 человек)

Оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок (Организации + и предприниматели +)

Пояснение: на этой схеме сфер деятельности, подпадающих под использование режима вмененного дохода, знаком «+» отмечена возможность применения данного режима соответствующим субъектом.

Таблица 1. Виды бытовых услуг, облагаемые единым налогом на вмененный доход по кодам

Оказание бытовых услуг

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания организацией (индивидуальным предпринимателем) бытовых услуг.

Как видно из приведенного выше перечня подпадающих под действие единого налога на вмененный доход бытовых услуг, виды бытовых услуг не ограничены, поскольку Налоговый кодекс РФ просто использует термин «бытовые услуги».

Поскольку НК РФ не расшифровывает, что следует понимать под термином «бытовые услуги», то сразу же возникает вопрос: какие конкретно услуги относятся к бытовым? Ответ на этот вопрос содержится в ст. 346.27 НК РФ, определяющей, что под бытовыми платными услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Причем редакцией Федеральных законов от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» и от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в гл. 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 ч. 2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» (с изм. и доп. от 07.07.2003 г.) и гл. 26.3 НК РФ уточнено, что к бытовым услугам, облагаемым единым налогом на вмененный доход, не относятся услуги ломбардов.

Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. № 163) (с изм. и доп. № 7/2003) является составной частью Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК ТЭИ).

По общей структуре кодового обозначения ОКУН группа «Бытовые услуги» имеет код 01. Указанная группа делится на подгруппы, которые в свою очередь делятся на виды деятельности по целевому назначению. Важный момент: все перечисленные услуги, оказываемые юридическим лицам, не признаются бытовыми услугами в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В письме Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 02.12.2004 г. № 03-06-05-04/65 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в сфере оказания услуг» отмечено что услуги солярия, предоставляемые в парикмахерских, не подлежат обложению ЕНВД. Они облагаются упомянутым видом налога только тогда, когда оказываются в банях и душевых.

Пример

ООО «Стемакс» оказывает услуги по ремонту и изготовлению мебели только юридическим лицам. В связи с тем что организация оказывает услуги по ремонту и изготовлению мебели только юридическим лицам, она не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Осуществляемая индивидуальными предпринимателями деятельность по предоставлению в прокат физическим лицам видеопродукции подлежит обложению единым налогом. Об этом есть разъяснения в письме Минфина РФ от 17.02.2005 г. № 03-06-05-05/14 «Об уплате ЕНВД с деятельности по прокату и реализации видеокассет». Исчисление единого налога производится с использованием показателя базовой доходности – количество работников, включая индивидуального предпринимателя. При продаже видеопродукции за наличный расчет покупателям (физическим или юридическим лицам) обязательно должна применяться контрольно-кассовая техника.

Пример

ЧП «Давыдов» арендует в трех магазинах небольшие площади, на которых размещены прилавки и полки с предназначенными для проката видео– и DVD-кассетами. Сам предприниматель занимается организационными и снабженческими расходами, составлением налоговой отчетности. У предпринимателя трудятся трое продавцов – по одному на каждой точке по оказанию услуг проката кассет. Каждая точка оборудована кассовым аппаратом.

Допустим, коэффициент базовой доходности К2 равен 1. Физический показатель в нашем примере равен 4 (трое продавцов и сам индивидуальный предприниматель). Базовую доходность берем из таблицы – приложения к приказу Минфина РФ от 17.02.2005 г. № 23н. Коэффициент-дефлятор в 2005 г. равен 1,104. База для исчисления налога на вмененный доход за I квартал 2005 г. будет рассчитываться так: