Аурика Луковкина - Аудит в организациях промышленности и торговли

• Название: Аудит в организациях промышленности и торговли
• Автор: Аурика Луковкина
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2006

Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями государственного стандарта высшего профессионального образования по специальности 060500 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Пособие рекомендуется для студентов, аспирантов и преподавателей экономических специальностей, слушателей центров и курсов повышения квалификации, подготовки профессиональных аудиторов и бухгалтеров, а также для аудиторов, бухгалтеров, предпринимателей, менеджеров, работников служб других органов финансового контроля.

---

Особое внимание аудитор должен обратить на наличие у проверяемого экономического субъекта связанных сторон. Различные экономические субъекты относятся к связанным сторонам, если одна из них контролирует другую или оказывает значительное влияние на принятие решений другой стороны. К связанным сторонам относят головные, дочерние, зависимые стороны; предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций; предприятия, некоторые из руководителей у которых находятся в родственных связях; предприятия, руководителями которых являются одни и те же лица. Операции со связанными сторонами, на которые должен обратить внимание аудитор, следующие:

1) операции с отличающимися условиями сделок (нетипичные расценки, процентные ставки и др.);

2) операции, осуществляемые необычным образом;

3) предоставление или получение бесплатных услуг;

4) редкие и нетипичные операции, имевшие место в конце отчетного периода, и др.

Проанализировав информацию о связанных сторонах, аудиторская организация должна дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия в финансовой отчетности предприятия операций со связанными сторонами. Аудиторская организация в письменной информации, направляемой руководству проверяемого экономического субъекта, дает оценку правильности отражения в учете операций со связанными сторонами, приводит замечания, их существенность.

2.2. Этапы проведения аудиторской проверки в организациях промышленности и торговли

Каждый аудитор самостоятельно определяет последовательность своей работы с учетом принципов и норм аудиторской деятельности. Аудиторская проверка проводится в определенной последовательности. В практике аудита различают определенные этапы подготовки проведения аудиторской проверки и оформления ее результатов.

1. Общее изучение. На этом этапе получают общую информацию об основных показателях работы отрасли промышленности и торговли, рыночных ценах на потребляемое сырье и выпускаемую продукцию, партнерах, материально-техническом обеспечении.

2. Предварительное ознакомление. На этом этапе осуществляются посещение организации, знакомство с персоналом, местами хранения материальных ценностей, общей структурой организации производства. Помимо наблюдения, могут использоваться опрос персонала и получение письменных разъяснений.

3. Составление письма-обязательства. Данному письму всегда предшествует официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудиторских услуг. При положительном ответе проведение аудита признается возможным. Аудитор направляет руководителю организации письмо о согласии на проведение аудита. Письмо направляется до заключения договора во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторскими организациями и предприятиями промышленности и торговли действует следующий порядок: экономический субъект должен в письменной форме подтвердить свое согласие на условия аудита, которые были предложены аудиторской организацией. При получении подтверждения условия письма остаются в силе в течение времени действия соглашения о проведении аудиторской проверки. При заключении долгосрочного соглашения между аудиторской фирмой и предприятиями промышленности и торговли письмо-обязательство может не составляться. Письмо-обязательство, которое направлено экономическому субъекту, является документальным подтверждением согласия на проведение аудита или принятия предложения о назначении аудиторской фирмы официальным аудитором этого предприятия.

4. Заключение договора на аудиторскую проверку. Договор может носить как разовый, так и долгосрочный характер. Подготовку договора об оказании аудиторских услуг рекомендуется начинать после предварительного ознакомления с деятельностью предприятия промышленности или торговли и принятия решения об оказании аудиторских услуг. Во время подготовки договора необходимо определить трудоемкость аудиторской проверки, стоимость услуг и потребность в привлечении консультантов со стороны. К существенным условиям договора на оказание аудиторских услуг можно отнести: предмет договора, условия оказания аудиторских услуг, права и обязанности аудиторской фирмы, предприятия промышленности и торговли, стоимость аудиторских услуг и порядок их оплаты, ответственность сторон и порядок разрешения споров.

5. Составление программы и плана проверки. Для осуществления аудиторской проверки в установленные сроки необходимо составить план предстоящих работ. Это очень трудоемкий процесс, который занимает около 30 % времени, затраченного на проведение аудита. Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобы проверка была эффективной. Этапы планирования аудита:

1) предварительное планирование аудита;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) подготовка и составление программы аудита.

При проведении аудиторский проверки в организациях промышленности и торговли аудиторская фирма должна начинать предварительное планирование аудита до подготовки письма-обязательства и до заключения договора с клиентом. В отличие от этапа предварительного планирования время, которое затрачивается на проведение самого планирования аудиторской проверки конкретной организации, предусматривается бюджетом работ и оплачивается клиентом.

6. Проведение проверки. На этом этапе работы проводятся в следующей последовательности:

1) изучение учредительных документов;

2) изучение протоколов общих собраний учредителей или акционеров, приказов руководителя, правильности оформления распоряжений руководства, отсутствия их противоречий с учредительными документами;

3) изучение отчетности предприятия, проведение проверки отчетности с помощью логических и счетных методов;

4) знакомство с системой внутреннего контроля;

5) уточнение и корректировка плана и программы аудиторской проверки;

6) аудит показателей отчетности. Этот этап включает в себя проверку отчетности на качество заполнения отчетных форм, проверку Главной книги, т. е. проверку соответствия записей в отчетных формах остаткам на счетах Главной книги;

7) проверка системы бухгалтерского учета по разным участкам учетных работ:

а) проверка состояния учета нематериальных активов и начисления их амортизации;

б) проверка правильности учета долгосрочных инвестиций;

в) проверка правильности учета основных средств и начисления их амортизации;

г) проверка правильности учета материально-производственных запасов;

д) проверка правильности ведения аналитического учета налога на добавленную стоимость;

е) проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции;

ж) проверка правильности определения доходов от реализации продукции;

з) проверка правильности определения прочих доходов и расходов;

и) проверка правильности начисления и выдачи заработной платы;

к) проверка правильности учета накопления и использования прибыли;

л) проверка порядка ведения кассовых операций;

м) проверка правильности начисления и своевременности уплаты налогов;

н) проверка расчетов с кредиторами и дебиторами;

8) подготовка аудиторского заключения;

9) обзор выполнения плана и программы аудиторской проверки, выполнения аудиторских процедур.

7. Оформление аудиторского заключения. Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение запрещается вносить какие-либо изменения. До этой даты должны быть собраны все аудиторские доказательства и завершены все работы. Аудиторская организация должна подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта. За выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, которые произошли после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения несет ответственность аудиторская организация. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности предприятия промышленности и торговли представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности выражает оценку аудиторской фирмы соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актам, которые регулируют бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Аудиторское заключение должно состоять из обязательных элементов. К заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта. Аудиторская фирма должна предоставить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения: не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, которая являлась объектом аудита. Заинтересованным пользователям, включая налоговые органы, аудиторская фирма должна предоставить не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговых частей с приложением бухгалтерской отчетности.