Н. Манешина - Получение авансов – особенности налогообложения

• Название: Получение авансов – особенности налогообложения
• Автор: Н. Манешина
• Издательство: Литагент «Научная книга»5078daf4-9e1a-102b-b665-7cd09fa97345
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Получение денег в счет предстоящей отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ дает дополнительную уверенность в платежеспособности клиента и в том, что у организации не возникнет просроченной дебиторской задолженности за отгруженные товары.

В книге рассматривается, как полученные авансы отражаются в бухгалтерском учете и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Книга будет интересна бухгалтерам, экономистам, руководителям организаций.

---

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие кассовый метод, также должны включать полученные авансы в объект налогообложения, так как датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 273 и 346.17 НК РФ). Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

Пример

ООО «Соната», применяющее упрощенную систему налогообложения, выбрало в качестве объекта налогообложения доходы. Во II квартале 2007 г. заключило договор купли-продажи с условием получения 100 % предоплаты в счет будущей поставки с ООО «Кребор». Во II квартале 2007 г. ООО «Кребор» перечислило на расчетный счет ООО «Соната» предоплату в сумме 350 000 руб. ООО «Соната» отгрузило товар по данному договору покупателю в III квартале 2007 г.

Так как в соответствии с положением ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, является день поступления денег на ее расчетный счет, то ООО «Соната» включило всю сумму аванса по договору купли-продажи в доход и по итогам II квартала 2007 г. и заплатило единый налог в сумме 21 000 руб. (350 000 руб. × 6 %).

По итогам III квартала 2007 г., когда товар был отгружен покупателю (реализован), организация дохода не имеет и единый налог с этой реализации не уплачивает.

Пример

Допустим, что ООО «Соната», применяющее упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбрало бы доходы. Во II квартале 2007 г. ООО «Соната» заключило договор поставки товара с ООО «Кребор» на сумму 350 000 руб. и договор займа на сумму 350 000 руб. с ООО «Кребор».

Деньги по договору займа поступили на расчетный счет ООО «Соната» во II квартале 2007 г. Отгрузка товара произошла в III квартале 2007 г.

Так как поступление займа не является доходом, облагаемым единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения, ООО «Соната» не уплатило единый налог во II квартале 2007 г. После отгрузки товара в конце III квартала 2007 г. ООО «Соната» провело инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, по итогам которой был составлен акт зачета взаимных встречных однородных требований с ООО «Кребор» на сумму 350 000 руб., в результате которого ликвидировалась задолженность организаций: у ООО «Соната» – по возврату заемных средств, а у ООО «Кребор» – по оплате товара. В III квартале 2007 г. в результате подписания акта взаимозачета у ООО «Соната» возник налогооблагаемый доход, с которого она должна уплатить единый налог в сумме 21 000 руб. (350 000 руб. × 6 %).

Определение налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Сначала налогоплательщику необходимо определить объект налогообложения для исчисления налога на добавленную стоимость на основании ст. 146 Налогового кодекса РФ, затем сформировать налоговую базу с учетом ст. 147–152 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по исчислению НДС, сформированная на основании ст. 153–158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, в расчет налоговой базы по НДС за отчетный или налоговый период, определяемый в соответствии с законодательством, входят не только оплаченные по факту поставки, но и предоплата (аванс), поступившая в течение отчетного (налогового) периода на расчетный счет. Необходимо упомянуть о том, что в ст. 735 Гражданского кодекса РФ также для покупателя и заказчика определена возможность оплаты части работ авансом. Какая это часть работ, стороны договора могут определить самостоятельно путем взаимного соглашения и оговорить это в договоре. Если сторонами заключен договор подряда, то на основании п. 2 ст. 711 ГК РФ подрядчик вправе требовать от заказчика аванс лишь в том размере, который оговорен в договоре.

Пример

ООО «Астра» формирует налоговую базу по НДС и уплачивает налог в бюджет по итогам квартала. В течение I квартала ООО «Астра» поставило контрагенту товар на сумму 50 000 руб., который был оплачен по факту поставки в том же I квартале. Кроме того, ООО «Астра» заключило договор поставки на следующий квартал на сумму 200 000 руб. с другим контрагентом, в одном из пунктов которого был оговорен авансовый платеж в счет предстоящей поставки в размере 50 % от общей суммы. Этот аванс в размере 100 000 руб. был перечислен по заключенному договору в I квартале. Налоговая база по НДС по итогам I квартала должна складываться из оплаты за поставку в I квартале в сумме 50 000 руб. и аванса по вновь заключенному договору в сумме 100 000 руб. Итак, сформированная налоговая база составляет 150 000 руб.

Но необходимо также учитывать, что не все авансовые платежи увеличивают налоговую базу по НДС. На основании ст. 162 НК РФ и с учетом ст. 164 НК РФ авансы, полученные за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по ставке НДС 0 %, не увеличивают налогооблагаемую базу по НДС при условии, что длительность их производственного цикла имеет продолжительность больше 6 месяцев. Перечень таких товаров, работ и услуг определяет Правительство РФ (постановление Правительства РФ № 468 от 28.07.2006 г. «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев». В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0 % (за исключением тех из них, которые приведены в подп. 4–7 п. 1 ст. 164 НК РФ) моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

При представлении в налоговый орган документов одновременно с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором собран полный пакет указанных документов, организация при подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов вправе предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих экспортных поставок товаров. По этому поводу Минфином России дано официальное разъяснение в Письме Минфина России от 24.09.2004 г. № 03-04-08/73, что 180-ти дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность нулевой ставки налога при реализации товаров на экспорт, считается с даты отметки регионального таможенного органа на грузовой таможенной декларации «Выпуск разрешен». Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, то момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, т. е. по дню отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Пример

Организация-экспортер получает аванс за авиационные двигатели в счет предстоящей поставки в сумме 1 000 000 руб. При формировании налоговой базы по НДС организация не увеличит ее на аванс в сумме 1 000 000 руб. за авиационные двигатели, т. к. этот вид товара попадает в перечень, определенный Правительством РФ в Постановлении № 468 от 28 июля 2006 г.

В ст. 164 НК РФ определен перечень видов товаров, работ и услуг, облагаемых по ставке НДС 0 %. Необходимо помнить, что свое право на применение этой нормы налогового законодательства необходимо подтверждать рядом документов. Если соответствующие документы не были представлены, то полученный аванс включается в налоговую базу в общеустановленном порядке, снизить налогооблагаемую базу на сумму полученного аванса можно будет только в том периоде, в котором будут представлены соответствующие подтверждающие документы.

Если авансовые платежи получены организацией в иностранной валюте, указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления авансового платежа.

В установленном законом порядке суммы налога на добавленную стоимость, начисленные организацией с суммы авансовых, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны быть уплачены в бюджет и подлежат вычету.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные организациями с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Указанные вычеты производятся в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ, т. е. после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).