О. Кириллова - Конспект лекций по налогам и налогообложению

• Название: Конспект лекций по налогам и налогообложению
• Автор: О. Кириллова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2009

В книге изложены особенности системы налогового законодательства, регулирующего налоговые отношения в РФ, рассмотрены федеральные, региональные и местные налоги с юридических лиц, а также налогообложение физических лиц и специальные налоговые режимы.

Данное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» предназначено для студентов, обучающихся по специальностям: налогообложение, бухгалтерский учет, финансовый менеджмент.

---

Следуя принципу, провозглашенному в ст. 15 Конституции Российской Федерации, НК РФ в ст. 1 устанавливает, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Таким образом, федеральное налоговое законодательство включает в себя: Налоговый кодекс (в двух частях), федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, приказы министерств и ведомств, письма, инструкции, положения, распоряжения и другие документы Министерства по налогам и сборам Российской Федерации и его структурных подразделений в регионах.

Существование такого многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение, привело к необходимости в целях унификации этого процесса разработать единый документ (закон), который бы представлял собой комплексный законодательный акт, регламентирующий налоговый процесс в целом.

Таким документом стал НК РФ, I часть которого была принята в 1998 г. (Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ) и вступила с силу 01.01.99 г. Часть II НК РФ, или специальная часть, состоит из глав, каждая из которых посвящена конкретному налогу.

Таким образом, НК РФ – это документ прямого действия, регламентирующий основные правила налогообложения в России. В нем были законодательно закреплены и получили дальнейшее развитие конституционные права и гарантии, а также обязанности граждан и предприятий, такие как: обязанность каждого платить законно установленные налоги, невозможность лишения кого-либо имущества иначе как по решению суда, невозможность придания обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или принятия законов, ухудшающих положение налогоплательщиков, недопустимость налоговой дискриминации на территории России в виде введения каких-либо препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг, денежных средств, а также недопустимости их различного применения исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных особенностей, исполнение обязанности по уплате налога с момента подачи в установленный для уплаты налога срок в банк платежного поручения при наличии достаточных средств на счете.

Частью I НК РФ установлен порядок действия законов о налогах и сборах во времени (об этом мы уже ранее говорили). В НК РФ также установлены основные начала законодательства о налогах и сборах, представлен перечень налогов, изложены права и обязанности участников налоговых отношений. В НК РФ определяются понятия «налог», «сбор», обязательные элементы налогов и многие другие. В целом, в НК РФ даны определения свыше 60 понятий, многие из которых являются смежными с другими отраслями права.

В основу НК РФ положен принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Наиболее актуальным вопросом, который нашел свое отражение в НК РФ, явился налоговый федерализм, т. е. распределение полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Следует обратить внимание на то, что впервые в рамках Налогового кодекса было закреплено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены законодательно следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налоговые льготы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Кодекс определил специальные налоговые режимы как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Также в НК РФ подробно регламентируются виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Важно отметить, что по сравнению с ранее действовавшим законодательством НК РФ значительно снизил размер налоговых санкций, однако они стали разнообразнее. Последний раздел НК РФ посвящен вопросам обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

Налоговым кодексом установлено, что процесс налогообложения отдельных субъектов должен начинаться с постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных разделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Принципиальным моментом для юридического признания субъекта экономической активности в качестве самостоятельного налогоплательщика является тот факт, что налогоплательщиками или плательщиками сборов могут быть признаны только организации и физические лица, а филиалы и обособленные подразделения, имеющие баланс и расчетный счет и имевшие ранее статус самостоятельных налогоплательщиков, не имеют этого статуса. Налоговый кодекс предусматривает возможность уплаты этими подразделениями налогов только в качестве исполнения надлежащих обязанностей головной организации по месту нахождения филиалов и других обособленных подразделений. Таким образом, все обязанности налогоплательщика возложены Налоговым кодексом на организацию, учредившую данные обособленные подразделения, поскольку только организация (юридическое лицо) обладает полной правоспособностью и может полностью отвечать по своим обязательствам перед кредиторами и бюджетом.

Впервые в Налоговом кодексе определено понятие реализации товаров как одного из основных объектов налогообложения. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в т. ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях – на безвозмездной основе.

Используя принцип «от обратного», в Налоговом кодексе определение видов реализации товаров, работ и услуг представлено перечнем реализаций, которые не признаются таковой в целях налогообложения, а именно:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между участниками;

6) иные операции в случаях, предусмотренных в НК РФ.

Особое внимание следует обратить на определение ценовых параметров оценки налоговой базы. С принятием Налогового кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях, предусмотренных ст. 40 НК РФ: при сделках между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), в пределах непродолжительного периода времени.