Андрей Гартвич - Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления

• Название: Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления
• Автор: Андрей Гартвич
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-496-01056-6

В книге объясняются правила исчисления таких обязательных платежей государству, как налоги, сборы и обязательные страховые взносы.

Акцент делается на здравый экономический смысл и внутреннюю логику законодательства, освоение которой позволит читателю в дальнейшем легко разобраться в самых запутанных налоговых ситуациях. Обязательные платежи государству рассматриваются не с позиции их сборщика, как в других книгах по налогообложению, а с позиции плательщика – предприятия, предпринимателя, обычного человека

---

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации или расчета по страховым взносам в электронном виде наказывается штрафом в размере 200 руб.

Неуплата или неполная уплата сумм налогов, сборов и страховых взносов в результате занижения налоговой базы (базы для начисления страховых взносов) наказывается штрафом в размере 20 % от неуплаченной суммы. Если указанные деяния совершены умышленно, то штраф увеличивается до 40 %.

За грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствуют первичные документы, не ведется налоговый учет) Налоговый кодекс предусматривает штраф в размере 10 тыс. руб., а при повторном нарушении – 30 тыс. руб.

Неуплата или неполная уплата налога, сбора или взноса в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога влечет штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы. А если данное деяние совершено умышленно, штраф увеличивается до 40 % от неуплаченной суммы.

В Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах предусмотрены штрафы за препятствование проведению проверок.

Срок давности по привлечению к ответственности за представленные нарушения составляет три года.

Указанный срок давности не распространяется на сумму самого налога и пени.

Камеральные проверки

Инспекции ФНС и территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования могут проводить следующие виды проверок налогоплательщиков (страхователей): камеральные, выездные и проверки контролируемых сделок.

Камеральная проверка проводится в самой инспекции ФНС или территориальном органе государственного внебюджетного фонда на основе налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам) и других документов, представленных налогоплательщиком (страхователем). В ходе камеральной проверки выявляются ошибки в заполнении налоговой декларации (расчета по страховым взносам) и противоречия с другими документами.

Камеральная проверка должна быть проведена не позднее трех месяцев после представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам).

На практике камеральная проверка может производиться налоговыми инспекторами (инспекторами внебюджетного фонда) в процессе приема налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам). Процесс камеральной проверки облегчают персональные компьютеры с установленными на них специальными программами.

Такая программа автоматически проверяет полноту заполнения, самостоятельно и правильно выполняет расчеты. При проверке налоговых деклараций проверяется достоверность исходных данных по собственным алгоритмам ФНС. Если какие-либо данные вызовут подозрение, это может быть основанием для назначения более серьезной проверки – выездной.

Проверки контролируемых сделок

Государство отдает себе отчет в том, что налогоплательщику выгодно уменьшать суммы уплачиваемых налогов путем занижения налоговой базы. Поэтому в Налоговом кодексе предусмотрены механизмы противодействия этому.

Особому вниманию подвергается налоговая база, которая определяется по операциям реализации товаров, работ или услуг. Данные операции учитываются при определении налоговой базы основных налогов, уплачиваемых организациями и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью или частной практикой.

В общем случае за налоговую базу по операции реализации принимается выручка или цена сделки, которая определяется исходя из цен, установленных в договоре между покупателем и продавцом. Если сделка выражена в иностранной валюте, то цены пересчитываются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Однако есть опасение, что в отдельных случаях цена сделки может быть заниженной относительно рыночных цен. Поэтому Налоговый кодекс предоставляет инспекциям ФНС право проверять сделки на предмет, действительно ли используемые цены являются рыночными.

Инспекция ФНС может проверять цены только так называемых контролируемых сделок, к которым относятся:

• сделки между взаимозависимыми лицами;

• сделки с участием посредников или лиц, зарегистрированных в офшорах;

• сделки с лицами, использующими некоторые льготные режимы налогообложения (уплачивают единый сельскохозяйственный налог или единый налог на вмененный доход, участвуют в проекте «Сколково»);

• внешняя торговля нефтью и товарами из нефти, металлами, минеральными удобрениями, драгоценными камнями.

Для отнесения к контролируемым сделкам сумма доходов по таким сделкам в течение года должна превысить пороговое значение – от 60 млн до 1 млрд руб. (в зависимости от категории сделки).

Проверка контролируемых сделок проводится на территории инспекции ФНС. Налогоплательщики должны регулярно предоставлять в инспекцию документы и расчеты, необходимые для проведения проверок. Если проверка покажет, что цены товаров, работ или услуг отклонились от рыночной цены более чем на 20 %, то инспекция ФНС вправе вынести решении о доначислении налога и начислении пени.

Инспекция ФНС не вправе проводить две проверки и более в отношении одной сделки или группы однородных сделок в течение одного года.

Юридические лица считаются взаимозависимыми, если доля прямого или косвенного участия одной организации в другой превышает 25 % или доля прямого или косвенного участия в них одного физического лица превышает 25 %. Физические лица считаются взаимозависимыми, если состоят в брачных или родственных отношениях.

Чтобы облегчить себе жизнь, взаимозависимые лица могут создать так называемую консолидируемую группу налогоплательщиков. Такая группа будет рассматриваться как один налогоплательщик налога на прибыль организаций. А инспекции ФНС утратят право проверять контролируемые сделки.

Выездные проверки

Если камеральные проверки – это повседневная работа инспекторов, то выездная проверка – особое мероприятие, проводимое по распоряжению руководителя (заместителя руководителя) инспекции ФНС или территориального органа государственного внебюджетного фонда. Выездная проверка, как правило, проводится по местонахождению налогоплательщика (страхователя). Если у налогоплательщика (страхователя) отсутствует возможность предоставить помещение для выездной проверки, выездная проверка может проводиться по месту нахождения проверяющего органа.

В ходе выездной проверки проверяются документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов и страховых взносов. Если выездная проверка проводится инспекцией ФНС, то дополнительно может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика.

Выездная проверка налогоплательщика (страхователя) не может охватывать период более трех лет.

Налоговый кодекс ограничивает возможности инспекций ФНС «терроризировать» налогоплательщиков:

• в течение одного календарного года нельзя проводить более двух выездных проверок, за исключением случаев, когда проверка назначается на самом высоком уровне – руководителем ФНС;

• выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, за исключением особых случаев;

• нельзя проводить повторную проверку по тем же налогам и за тот же период времени, за исключением случаев, когда повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом или когда налогоплательщик своевременно не представил уточненную налоговую декларацию, отражающую результаты первой проверки.

Налоговый кодекс дает право инспекциям ФНС в особых случаях прибегать к следующим действиям:

• приостановление выездной проверки (с соответствующим продлением общего срока проверки);

• привлечение свидетелей;

• принудительная выемка документов;

• экспертиза полученной информации.

Возможности территориальных органов государственных внебюджетных фондов «терроризировать» страхователей также ограничены:

• выездная проверка страхователя не может проводиться чаще чем один раз в три года;

• выездная проверка страхователя не может продолжаться более двух месяцев.

Выездная проверка страхователя (так же, как и выездная проверка налогоплательщика) в особых случаях может приостанавливаться с соответствующим продлением общего срока проверки.

Можно заметить, что возможности государственных внебюджетных фондов «терроризировать» плательщиков ограничены существенно более жестко, чем возможности ФНС. Чрезмерная жесткость компенсируется тем, что ФНС одна, а внебюджетных фондов, которые могут устраивать выездные проверки, два: Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.