Андрей Гартвич - Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления

• Название: Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления
• Автор: Андрей Гартвич
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-496-01056-6

В книге объясняются правила исчисления таких обязательных платежей государству, как налоги, сборы и обязательные страховые взносы.

Акцент делается на здравый экономический смысл и внутреннюю логику законодательства, освоение которой позволит читателю в дальнейшем легко разобраться в самых запутанных налоговых ситуациях. Обязательные платежи государству рассматриваются не с позиции их сборщика, как в других книгах по налогообложению, а с позиции плательщика – предприятия, предпринимателя, обычного человека

---

Результаты проверок

Результаты проверок, проводимых инспекциями ФНС и территориальными органами государственных внебюджетных фондов, оформляются в аналогичном порядке. Порядок оспаривания итогов проверок налогоплательщиками (страхователями) также аналогичен.

Если камеральная проверка выявила нарушения, то в течение 10 дней после ее завершения должен быть оформлен акт проверки. Если нарушения выявила проверка контролируемых сделок, акт составляется в течение 20 дней после завершения. По результатам выездной проверки акт составляется в течение двух месяцев после ее завершения, причем как в случае выявления нарушений, так и при их отсутствии.

В течение пяти дней после даты подписания акта проверки он должен быть передан налогоплательщику (страхователю).

В случае своего несогласия налогоплательщик (страхователь) в течение 15 дней (для проверки контролируемых сделок – в течение 20 дней) после получения акта направляет в инспекцию ФНС (территориальный орган внебюджетного фонда) письменные возражения.

По истечении 10 дней после того, как налогоплательщик (страхователь) представит (или имел бы возможность представить) свои возражения, руководитель или заместитель руководителя инспекции ФНС (территориального органа государственного внебюджетного фонда) назначает дату и место рассмотрения материалов проверки с учетом полученных письменных возражений и извещает об этом налогоплательщика (страхователя).

По результатам рассмотрения указанный руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика (страхователя) к ответственности за совершение правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности.

Если было принято решение о привлечении к ответственности, то налогоплательщику (страхователю) направляется требование об уплате недоимки по налогам (страховым взносам), пеней и штрафов. В этом требовании указывается срок уплаты.

В Налоговом кодексе предусмотрены так называемые обеспечительные меры, помогающие добиться исполнения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности:

• запрет на отчуждение (то есть на передачу третьим лицам) имущества налогоплательщика;

• приостановление операций по счетам в банке (если стоимость имущества, на которое наложен запрет, недостаточна для исполнения решения).

Разумеется, обеспечительные меры снимаются, как только налогоплательщик оплатит предъявленное требование.

В Налоговом кодексе описаны способы, которыми налогоплательщик может добиться отмены обеспечительных мер без оплаты требования: банковская гарантия, поручительство третьего лица и пр.

А в законодательстве о страховых взносах обеспечительные меры не предусмотрены.

Если налогоплательщик (страхователь) не согласен с решением о привлечении его к ответственности, он может обжаловать его в вышестоящем органе ФНС или государственного внебюджетного фонда. Если же он и там не добьется желаемого результата, можно обратиться в арбитражный суд.

В Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах предусмотрены меры принуждения к налогоплательщику (страхователю), который отказывается исполнять требование уплатить недоимку, пени и штрафы. По истечении срока уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после него, инспекция ФНС или территориальный орган внебюджетного фонда принимает решение о принудительном взыскании требуемой суммы с налогоплательщика (страхователя). Решение доводится до налогоплательщика (страхователя) в течение шести дней. В течение месяца после принятия решения о взыскании инспекция ФНС или территориальный орган государственного внебюджетного фонда направляет в банк, где находятся счета налогоплательщика (страхователя), поручение на принудительное списание требуемых сумм с его счетов.

А если денежных средств налогоплательщика (страхователя) окажется недостаточно, то предусмотрена возможность погасить задолженность за счет его имущества. Данная процедура реализуется через суд.

Для налогоплательщика (страхователя) – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, процедура принудительного списания требуемых сумм с его банковских счетов не предусмотрена. Если такое физическое лицо не желает исполнять требование об уплате, то инспекции ФНС (территориальному органу государственного внебюджетного фонда) потребуется обратиться в суд.

Инспекции ФНС имеют право проводить еще один вид проверок, не относящихся прямо к налогообложению: проверку соблюдения кассовой дисциплины налогоплательщиками.

Организации и индивидуальные предприниматели независимо от применяемого налогового режима обязаны соблюдать Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях нарушение порядка влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; на юридических лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. руб.

Классификация налогов, сборов и взносов

Налоги, сборы и обязательные страховые взносы можно классифицировать по следующим основаниям:

• уровни территориального устройства Российской Федерации, для которых предназначаются налоги, сборы или обязательные страховые взносы: федеральный уровень, региональный уровень и местный уровень;

• способы взимания: прямые и косвенные;

• объект обложения (то есть объект налогообложения и объект обложения страховыми взносами);

• категории плательщиков: организации, физические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой.

Классификация по уровням территориального устройства

В Российской Федерации предусмотрены следующие уровни территориально устройства:

• федеральный (уровень Российской Федерации);

• региональный (уровень субъектов Российской Федерации);

• местный (уровень муниципальных образований).

Налоги и сборы можно классифицировать по этим уровням. А обязательные страховые взносы относятся к федеральному уровню территориального устройства.

Согласно Налоговому кодексу к федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина;

• налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

• налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения;

• единый сельскохозяйственный налог;

• единый налог на вмененный доход.

К федеральным налогам примыкает таможенная пошлина, которая взимается на основе Таможенного кодекса Таможенного союза.

Налог на прибыль организаций, который формально отнесен к федеральным налогам, фактически является федеральным и региональным налогом, причем даже в большей степени региональным налогом. Ставка налога делится на две части: ставка для федерального и ставка для регионального бюджета. После того как организация рассчитает общую сумму налога на прибыль организаций, она должна разделить ее на две неравные части и уплатить их в разные бюджеты.

Другие федеральные налоги частично или полностью перечисляются в региональные и местные бюджеты в долях, указанных в Бюджетном кодексе Российской Федерации. Сначала уплаченные налогоплательщиками суммы зачисляются в федеральный бюджет, а затем проводится перечисление соответствующих долей от собранных сумм региональным и местным бюджетам.

Таким образом, разделение налогов и сборов на федеральные, региональные и местные, заданное Налоговым кодексом, смещается Бюджетным кодексом в пользу региональных и местных налогов. Это способствует большей «территориальной» справедливости: территории, чья экономика более эффективна, получают больше средств в свои бюджеты.

К региональным налогам и сборам Налоговый кодекс относит:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Региональные и местные власти не имеют права вводить дополнительные налоги. Но они могут устанавливать отдельные элементы налогообложения для региональных и местных налогов.